精品学习网考试频道小编应广大考生的需要,特为参加考试的考生策划了“2012年会计实务考前冲刺重点难点汇总:与资产相关政府补助的会计核算”专题等有关资料,供考生参考!
与资产相关政府补助的会计核算
与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。这里需要说明两点:
1.递延收益分配的起点
起点是“相关资产可供使用时”,对于应计提折旧或摊销的长期资产,即为资产开始折旧或摊销的时点。
2.递延收益分配的终点
终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。
【例题·计算题】2010年3月1日,政府拨付A公司1 000万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余,留归公司自行支配。2010年4月1日,A公司购入大型设备,以银行存款支付实际成本为960万元,同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2010年6月30日安装完毕,工程完工后,收到有关工程结算单据,实际安装费用40万元,以银行存款支付。同日交付研发新产品的部门使用,使用寿命为5年,预计净残值为40万元,采用年数总和法计提的年折旧额。2012年6月30日,A公司出售了这台设备,取得价款700万元。
要求:
(1)编制2010年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
(2)编制2010年4月1日购入设备的会计分录。
(3)编制2010年6月30日安装完毕的会计分录。
(4)计算并编制2010年计提年折旧额的会计分录。
(5)计算并编制2010年分配递延收益的会计分录。
(6)计算2012年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。
(7)编制2012年6月30日出售设备的会计分录。
『正确答案』
(1)编制2010年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
借:银行存款 1 000
贷:递延收益 1 000
(2)编制2010年4月1日购入设备的会计分录。
借:在建工程 960
贷:银行存款 960
(3)编制2010年6月30日安装完毕的会计分录。
借:在建工程 40
贷:银行存款 40
借:固定资产 1 000
贷:在建工程 1 000
(4)计算并编制2010年计提年折旧额的会计分录。
2010年计提的年折旧额=(1 000-40)×5/15÷2=160(万元)
借:研发支出 160
贷:累计折旧 160
(5)计算并编制2010年分配递延收益的会计分录。
借:递延收益 100(1 000÷5÷2)
贷:营业外收入 100
(6)计算2012年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。
累计折旧额=(1 000-40)×5/15+(1 000-40)×4/15=576(万元)
递延收益累计摊销=1 000÷5×2=400(万元)
(7)编制2012年6月30日出售设备的会计分录。
借:固定资产清理 424
累计折旧 576
贷:固定资产 1 000
借:银行存款 700
贷:固定资产清理 700
借:固定资产清理 276
贷:营业外收入 276
借:递延收益 600(1 000-400)
贷:营业外收入 600
【例题·计算题】2011年1月1日,B企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款1 000万元,期限2年,年利率为6%,每年年末付息。当年1月1日,B企业向当地政府提出财政贴息申请。2011年1月1日支付工程款1 000万元。经审核,当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与B企业年利率3%的财政贴息,共计60万元(1 000×3%×2),分两次支付。2011年6月15日,第一笔财政贴息资金30万元到账。2011年12月31日,工程完工,支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命10年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。
『正确答案』
(1)2011年1月1日取得长期借款
借:银行存款 1 000
贷:长期借款 1 000
(2)2011年6月15日实际收到财政贴息,确认政府补助:
借:银行存款 30
贷:递延收益 30
(3)2011年12月31日实际收到财政贴息,确认政府补助:
借:银行存款 30
贷:递延收益 30
(4)2011年12月31日计提长期借款利息
借:在建工程 60(1 000×6%)
贷:应付利息 60
(5)支付利息
借:应付利息 60
贷:银行存款 60
(6)计算2011年12月31日该固定资产的成本
固定资产的成本=1 000+500+60=1 560(万元)
(7)2012年1月开始计提折旧和分配递延收益
借:管理费用 13(1 560/10÷12)
贷:累计折旧 13
借:递延收益 0.5(60/10÷12)
贷:营业外收入 0.5
【例题·判断题】企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。( )
『正确答案』√