《初级会计实务》重点讲座：政府补助

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一、政府补助的概念和特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

分为：与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助。

政府补助具有以下特征：

1.政府补助是无偿的(基本特征)

2.政府补助通常附有条件

(1)政策条件。

(2)使用条件。

3.政府补助不包括政府的资本性投入。

二、政府补助的主要形式

1.财政拨款

2.财政贴息

主要有两种方式：

一是财政将贴息资金直接支付给受益企业;

二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。

3.税收返还

税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等。

除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

【例题·单选题】(2011年)下列各项中，不属于政府补助的是(　)。

A.收到的财政贴息

B.收到先征后返的增值税

C.收到政府作为资本性投入的财政拨款

D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项

【答案】C

【解析】政府补助不包括资本性投入。

三、政府补助的确认和计量

1.确认

在满足政府补助相应条件下，能够收到该政府补助。

2.计量

一般按照公允价值进行计量;如果公允价值不能可靠加以计量，则按名义金额(1元)计量。四、政府补助的会计处理

1.与资产相关的政府补助

根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，根据资产的受益期限分期的来确认营业外收入。收到时计入递延收益，在该项资产使用寿命内分期摊销，计入当期营业外收入。

取得政府补助时：

借：银行存款

贷：递延收益

购买长期资产时(不考虑增值税)：

借：固定资产

贷：银行存款

分期按资产的使用寿命摊销：

借：管理费用

贷：累计折旧

同时：

借：递延收益

贷：营业外收入

处置时，剩余尚未分配的递延收益余额一并转销

注意：

(1)收到政府补助时，先计入“递延收益”;

(2)在使用期间内将“递延收益”分期的分配到“营业外收入”中，提前出售或报废的，要把剩余尚未分配的递延收益余额一并转入“营业外收入”中。

【例题·计算题】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入1台大型科研设备(假定不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧，A企业的会计处理如下：

(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助。

借：银行存款　　　　5 000 000

贷：递延收益　　　　5 000 000

(2)20×1年2月1日购入设备

借：固定资产　　　　4 800 000

贷：银行存款　　　　4 800 000

(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益。

借：研发支出　　　　40 000

贷：累计折旧　　　　40 000

借：递延收益　　　　41 667(5 000 000÷10÷12)

贷：营业外收入　　　41 667

(4)20×9年2月1日出售该设备

借：固定资产清理　　96 0000

累计折旧　　　　3 840 000

贷：固定资产　　　　4 800 000

借：递延收益　　　　1 000 000

贷：营业外收入　　　1 000 000

2.与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助要明确是当期的还是与以后各期相关的。

如果就是与当期相关的，那么就是补偿本期的，直接记入当期的营业外收入;

如果这个补助是与以后各期相关的，那么就仍然计入递延收益，以后各期分摊记入各期的营业外收入。

【例题·计算题】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×7年1月，甲企业实际缴纳增值税税额120万元。20×7年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：

借：银行存款　　　　　840 000

贷：营业外收入　　　　840 000

【例题·计算题】乙企业为一家储备粮企业，20×8年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业应编制如下会计处理：

(1)20×8年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：

借：银行存款　　　　3 900 000

贷：递延收益　　　　3 900 000

(2)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益　　　　1 300 000

贷：营业外收入　　　1 300 000

(20×8年2月和3月的会计分录同上)

【例题·单选题】(2011年)与收益相关的政府补助，应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。(　)

【答案】√