精品学习网为广大考生整理了,2012年高级会计师知识点复习技巧——摊余成本计量，希望对广大考生有所帮助！
摊余成本计量
【要点提示】
金融资产减值分为摊余成本计量（持有至到期投资、应收款项）和公允价值计量（可供出售金融资产）二条线分别处理。
【例2－3】说明持有至到期投资减值甲股份有限公司2006年购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期投资，至2007年12月31日，该债券的账面价值（摊余成本）为500万元。该债券的发行方乙公司在2006年和2007年已分别亏损3000万元和5000万元，出现了较为严重的财务问题，经分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，将该债券预计未来现金流量（包括可得到的分期付款利息和可得到的到期归还的本金）折成的现值为480万元。因该债券的预计未来现金流量现值480万元，低于其账面价值500万元，应当计提持有至到期投资减值准备20万元，作为资产减值损失计入当期损益。
【例2－4】说明应收账款减值2007年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计2008年末能收回300万元，2009年末能收回500万元，余款无法收回。假定折现率为8％，则甲公司对该笔应收款项计提减值会计处理如下：预计未来现金流量现值＝300÷（1＋8％）＋500÷（1＋8％）2＝706.45（万元）。应计提坏账准备293.55万元（1000－706.45）：借：资产减值损失293.55贷：坏账准备293.55
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，
可不对其预计未来现金流量进行折现。对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试，如采用账龄分析法。单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2.2.3可供出售金融资产减值及其转回的处理上一知识点（熟悉）可供出售金融资产发生减值时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
【例2－5】说明可供出售金融资产减值甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产――成本100贷：银行存款1002007年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则：借：资本公积――其他资本公积10贷：可供出售金融资产――公允价值变动102007年12月31日，该股票剧烈下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值，应计提减值损失：借：资产减值损失40贷：资本公积――其他资本公积10可供出售金融资产减值准备30注：可供出售金融资产按公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积，如果按照这个思路，2007年末应将股票下跌冲减资本公积40万元；但经判断该下跌并非正常的市场波动，而是发生了减值，故应将该损失反映在利润表中，报告给会计报表使用者，不能再“藏”在资本公积中。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
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