精品学习网为广大考生整理了,2012年高级会计师知识点复习技巧——持有至到期投资的规则，希望对广大考生有所帮助！
【要点提示】
持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。
因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权利的利得或损失，应当按照下列规定处理：①该金融资产有固定的到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。
②该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。详见金融资产减值部分。1.1.4金融资产的终止确认金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2.该金融资产以转移，且符合《企业会计准则第23号――金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。金融资产终止确认时，应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还应当调整原确认的公允价值变动损益，计入投资收益；对于可供出售金融资产，还应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
【例1－5】
说明交易性金融资产、可供出售金融资产初始确认、后续计量和终止确认的全过程大海股份有限公司2007年发生了如下有关金融资产业务：2007年3月1日，购入丁上市公司股票100万股，每股5元，总价款500万元；此外支付了相关税费1万元。2007年5月10日，丁公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利50万元。2007年6月30日，该股票收盘价为4.8元。2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20万股，收到价款160万元。2007年12月31日，每股收盘价为6元。
【要求】
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对2007年该交易性金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。（2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2007年该可供出售金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。
【答案】
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对该交易性金融资产进行账务处理①2007年3月1日购入股票时借：交易性金融资产――成本投资收益贷：银行存款②2007年5月10日，宣告分派股利借：应收股利（100×0.5）50贷：投资收益505001501
借：银行存款贷：应收股利
5050
③2007年6月30日，股票按公允价值计量该股票当日公允价值＝100×4.8＝480（万元）借：公允价值变动损益（500－480）20贷：交易性金融资产――公允价值变动20④2007年9月30日出售股票借：银行存款160交易性金融资产――公允价值变动4贷：交易性金融资产――成本（500×20％）100公允价值变动损益（20×20％）4投资收益60⑤2007年12月31日，该股票按公允价值计量2007年末该股票公允价值＝80×6＝480（万元）交易性金融资产账面余额＝，（500－20）×80％＝384（万元）借：交易性金融资产――公允价值变动96贷：公允价值变动损益（480－384）产进行账务处理①2007年3月1日购入股票时借：可供出售金融资产――成本贷：银行存款②2007年5月10日，宣告分派股利借：应收股利（100×0.5）50贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利50505050150196（2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2007年该可供出售金融资。
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