编者按：精品学习网职业资格考试频道为考生朋友搜集整理2012年最新高级会计师考试大纲，供大家参考，希望对大家有所帮助!
企业持有的其他企业的债权不包括在活跃市场上有报价的债务工具 只要符合贷款和应收款项的定义：
只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：
1.市场内交易的对象具有同质性; 市场内交易的对象具有同质性; 市场内交易的对象具有同质性
2.可随时找到自愿交易的买方和卖方; 可随时找到自愿交易的买方和卖方; 可随时找到自愿交易的买方和卖方
3.市场价格信息是公开的。 市场价格信息是公开的。 市场价格信息是公开的 划分为贷款和应收款项类的金融资产 与划分为持有至到期投资的金融资产， 贷款和应收款项类的金融资产， 划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主 差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产， 在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产 要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那 样在出售或重分类方面受到较多限制。 样在出售或重分类方面受到较多限制。
但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： 不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项 但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：
(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产; )准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产;
(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资 ) 产;
(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产; )初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;
(4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的 )因债务人信用恶化以外的原因， 非衍生金融资产。如企业所持证券投资基金或类似基金。 非衍生金融资产。如企业所持证券投资基金或类似基金。
4、可供出售金融资产 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 融资产： (1) (2) (3) 融资产： )贷款和应收款项; )持有至到期投资; )以公允价值计量且其变动计 ( 贷款和应收款项; ( 持有至到期投资; ( 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 入当期损益的金融资产。 例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。 例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他 三类金融资产， 则应将其作为可供出售金融资产处理。 相对于交易性金融资产而言， 三类金融资产， 则应将其作为可供出售金融资产处理。 相对于交易性金融资产而言， 可供出售金融资产的持有意图不明确。 可供出售金融资产的持有意图不明确。 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、 (新)企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响 应当按金融工具确认和计量准则规定， 将该限售股权划分为可供出售金融资产， 的， 应当按金融工具确认和计量准则规定， 将该限售股权划分为可供出售金融资产， 除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
5、不同类金融资产之间的重分类 、
(1)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损 )企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产; 益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间， )持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间， 也不得随意重分类。 也不得随意重分类。
特定条件
1)企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资 )企业因持有意图或能力发生改变， 应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日， 的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日， 该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益 资本公积― 该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积―其他资本公 ，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出 积) 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益(投资收 ，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益( 益) 。
2)持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的 部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况， )持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况 剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的， 剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类 为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日， 为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的 账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积―其他资本公积) 账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积―其他资本公积) ， 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益(投资收益) 。 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益(投资收益) 下列情况除外(不需将期剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ) 类为可供出售金融资产
下列情况除外(不需将期剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：
(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内) )出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内) ， 且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响; 且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;
(2)根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金; )根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;
(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 )出售或重分类是由于企业无法控制、 立事件所引起。此种情况主要包括： 立事件所引起。此种情况主要包括： 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售; ① 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售; 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策， ② 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了 税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售; 税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售; 因发生重大企业合并或重大处置 业合并或重大处置， ③ 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风 险政策，将持有至到期投资予以出售; 险政策，将持有至到期投资予以出售; 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整， ④ 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整， 将持有至到期投资予以出售; 将持有至到期投资予以出售; 因监管部门要求大幅度提高资产流动性， ⑤ 因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算 资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。
3)因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超 )因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量， 两个完整的会计年度"， 过"两个完整的会计年度 ，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将 两个完整的会计年度 使金融资产不再适合按照公允价值计量时， 该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的 该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的 公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失， 公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失， 应当按照下列规定处理： 应当按照下列规定处理： 该金融资产有固定到期日的 应当在该金融资产的剩余期限内， 有固定到期日的， ①该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法 摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额 摊余成本与到期日金额之间的差额， 摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在 该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。 该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随 后的会计期间发生减值的 原直接计入所有者权益的相关利得或损失， 发生减值的， 后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计 入当期损益。
该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中， ②该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置 时转出，计入当期损益 该金融资产在随后的会计期间发生减值的 发生减值的， 时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所 有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。 有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。 值得说明的是 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的 两个完整会计年度” 额较大而受到的“两个完整会计年度 值得说明的是，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的 两个完整会计年度 内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即 内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除 即，已过了两个完整的会计年 可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资 比如： 年期、 比如：某企业于 20X7 年 1 月份购入某公司发行的 3 年期、年利率为 2.3%的公司债 的公司债 9000 万元，划分为持有至到期投资。当年 6 月份，因资金周转困难，该企业卖出上 万元，划分为持有至到期投资 持有至到期投资。 月份，因资金周转困难， 万元。在这种情况下，如不考虑其他因素 他因素， 述债券 5000 万元。在这种情况下，如不考虑其他因素，该公司应将剩余的 4000 万 元债券重分类为可供出售金融资产 并且在 20X8 年和 20X9 年不得把任何取得的金 重分类为可供出售金融资产; 元债券重分类为可供出售金融资产; 融资产划分为持有至到期投资。 融资产划分为持有至到期投资。