2014年国际内审师考试《内部审计实务》考点4
分析性复核技
4.按照《标准》2300“内部审计师必须识别、分析、评价并记录充分的信息，从而实现业务目标”。前面介绍了一些收集证据的技术，例如调查问卷方法、面谈方法以及后面将要介绍的观察方法。但是，这些方法收集的信息只是审计师收集的原始资料，需要将这些信息处理后才能形成最终产成品，即包含发现和建议的审计报告。因此，要求审计师分析收集的证据，发现与其他相关信息之间的重要关系，同时，依据适当的分析和评估，获得业务结论和业务结果。
审计业务分析的本质是在“审计师发现的”与“审计师期望发现的”之间进行的比较，即，将审计发现与内部审计师的期望(如财务报表、预算、规定、行业标准、组织目标及过去的业绩，等等)进行比较分析。此外，统计抽样调查技术主要运用随机抽样方法对交易事项进行检查，但是当审计需要关注特殊交易事项时，内部审计师会经常采用“定向抽样”(directed sampling)技术。定向抽样意味着样本的选择受内部审计师关于哪些交易需要特别关注的个人判断所左右。因此，需要借助一些分析技术，帮助确定重点审计内容。可见，不论是审计分析还是定向抽样，都需要采用分析技术，例如：分析性复核技术。
4.1 长期以来，分析性复核技术一直被用于确定数据的合理性，是内部审计师迅速、有效评价所收集审计信息的手段。通过进行分析性复核，内部审计师既可以关注到问题点，确定非正常现象的严重程度，又可以确定什么是重要的及其理由，从而为有效开展审计活动开辟一条道路。分析性复核技术包括：变动分析(fluctuation analysis)、比率分析(ratio analysis)、实际与预算比较(actual-to-budget comparisons)、差异分析(variance analysis)、高低点法(the high-low method)、趋势分析(trend analysis)、合理性测试(reasonableness tests)、回归分析(regression analysis)，等等。
4.1.1分析性复核技术的应用：
● 审前准备阶段，分析性复核技术可以帮助内部审计师确定审计重点和审计范围;
● 现场工作阶段，分析性复核技术可用于检查和评估获得的信息以支持审计发现。
4.1.2应用分析性复核技术需具备的四种能力：
● 理解能力;
● 联系能力;
● 控制数字和图表能力;
● 沟通能力。
4.1.3在进行分析比较后，如果发生了内部审计师不期望发生的变化，那么内部审计师应该做进一步的工作以发现原因;如果内部审计师期望发生的变化没有发生，那么内部审计师也应该做进一步的研究。这些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些实质性测试，例如，与管理人员进行探讨，检查交易事项。