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第二十七章 会计概论
会计要素
会计要素又叫会计对象要素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。
我国《企业会计准则》规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润(掌握)
要素类型 构成 作用
资产负债表要素 资产、负债，所有者权益 反映企业财务状况的会计要素。
利润表要素 收入、费用、利润 反映企业生产经营成果的会计要素
【例题?多选题】(2010年)下列会计要素中，反映企业经营成果的有( )。
A.收入 B.利润 C.费用 D.现金流量 E.资产
『正确答案』ABC
(一)反映财务状况的会计要素——资产、负债、所有者权益(掌握)
1.资产
资产：企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的、能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的特征：
(1)资产必须是企业拥有或控制的资源;
(2)资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的，只有能给企业带来现金流入和经济利益的资源才可以作为资产;
(3)形成资产的交易或事项必须已经发生，即资产必须是现实的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
(4)资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
资产按流动性分为流动资产和非流动资产。
【例题?多选题】(2007年)下列各项中，属于资产特征的有( )。
A.形成资产的交易已经发生
B.资产必须是企业拥有的或控制的资源
C.资产必须以实物形式存在
D.资产必须是预期能够给企业带来经济效益的资源
E.形成资产的交易预计在未来发生
『正确答案』ABD
2.负债
负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。
负债的特征：
(1)企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现有义务，不需要未来偿还的现有义务或企业在将来要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债;
(2)负债必须有其可用货币额反映的价值量，不能用货币计量的不能作为负债;
(3)负债必须是企业现行条件下已承担的预期会造成经济利益流出企业的现时义务。
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。
【例题?单选题】(2006年)负债是企业所承担的现有义务，履行该义务预期会导致( )。
A.经济利益流出企业 B.企业利润的增加
C.企业费用的降低 D.企业收入的减少
『正确答案』A
3.所有者权益
又称为股东权益或净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益，是投资人在企业中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的所有权。所有者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
所有者权益包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益项目应当列入资产负债表。
【例题?多选题】(2008年)所有者权益的来源有( )。
A.投资人投入的资本 B.直接计入所有者权益的利得和损失
C.留存收益 D.出售资产所得 E.银行存款
『正确答案』ABC
从会计要素的角度看，负债和所有者权益同为企业资产的取得来源，两者都可以对企业资产提出索偿要求，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权。负债不参与利润分配，所有者权益参与企业利润分配。
(二)反映经营成果的会计要素——收入、费用、利润(掌握)
1.收入
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入确认的条件：(1)与收入有关的经济利益很可能流入企业;(2)经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少，(3)经济利益的流入额能够可靠计量。
注意：收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。
【例题?单选题】下列各项中，不符合收入要素定义的是( )。
A.销售产品取得的款项 B.提供劳务收取的款项
C.处理固定资产取得的收入 D.出租固定资产取得的租金
『正确答案』C
2.费用
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的确认除了应当符合费用的定义外，还应当符合以下条件：(1)与费用有关的经济利益很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量。
狭义的费用指营业费用;广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。
费用与成本是相互联系又互相区别的，费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。
3.利润
利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
(三)会计等式(掌握)
(1)资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
这一平衡公式反映了企业资产的归属关系，是复式记账法的理论基础，是编制资产负债表的基础。
(2)收入-费用=利润
这一平衡公式反映了企业利润的形成过程，是编制利润表的基础。
它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。
【例题?单选题】(2009年)某企业2008年末资产负债表反映的资产总额为840万元、负债总额为552万元，利润表反映利润总额为300万元，那么该企业2008年末所有者权益是( )万元。
A.288 B.588 C.540 D.252
『正确答案』A
『答案解析』所有者权益=资产-负债=840-552=288万元。
(四)经济业务发生所引起的会计要素的变动(2011年新增)
1.一项资产和一项负债同时等额增加
2.一项资产和一项所有者权益同时等额增加
3.一项资产和一项负债同时等额减少
4.一项资产和一项所有者权益同时等额减少
5.一项资产增加，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变
6.一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变
7.一项负债增加，另一项所有者权益等额减少，资产要素不变
8.一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，资产要素不变
9.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，资产和负债要素不变