辽宁2013年会计从业考试《会计j基础》考点：银行存款的核算

本文主要为考生整理了“2013年辽宁会计从业资格考试《会计j基础》知识点”，希望对参加辽宁2013年会计从业资格考试的考生有所帮助，预祝大家顺利通过此次考试。

银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

1.支付结算办法

根据我国《票据法》和《支付结算办法》的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。

(1)支票

支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。

印有“现金”字样的支票为现金支票，现金支票只能用于支取现金;印有“转账”字样的支票为转账支票，转账支票只能用于转账;未印明“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账;左上角划两条平行斜线的普通支票为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。采用支票结算，应注意以下事项：

①支票一律记名。

②支票的提示付款期限为出票日起10日内。

③转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让。

④禁止签发空头支票。所谓空头支票是指签发的支票金额超过其付款时在银行实有的存款金额;不得签发与其预留银行印鉴不符的支票;使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。否则，银行除退票外，按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。

⑤支票的日期、金额、收款人名不得更改，更改的支票无效。

⑥存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交给银行注销。

签发或收到支票贷记或借记 “银行存款”账户核算。

(2)银行汇票

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人在异地结算的各种款项，均可使用银行汇票。

银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。但申请人或收款人为单位的，不得申请用于支取现金的银行汇票。采用银行汇票办理结算，应注意以下事项：

①银行汇票一律记名。

②银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。

③用于转账的银行汇票可以背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。

④收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算。

注意：银行汇票是按其实际发生额结算。

(3)商业汇票

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票同城和异地均适用。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真是的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。采用商业汇票结算方式，应注意以下事项：

①商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。

②商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。

③商业汇票可以背书转让。

④符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。

银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。

银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

签发商业汇票通过“应付票据”账户核算，收到商业汇票通过“应收票据”核算。

(4)银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。

银行本票分为定额和不定额两种。定额本票面值分别为1000、5000、10000、50000元。银行本票可以用于转账，但注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现金，且可以作成“委托收款”背书，委托他人向出票银行提示付款。采用银行本票结算方式，应注意以下事项：

①银行本票一律记名。

②银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。

③用于转账的银行本票可以背书转让。

收到银行本票借记“银行存款”账户核算，申请银行本票通过“其他货币资金-银行本票存款”账户核算。

注意：银行本票是按其票面金额结算。

(5)汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。

汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。

采用汇兑是通过“银行存款”账户核算。

汇款人和收款人为个人。需要在汇入行支取现金的，可以办理现金汇兑;未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。

(6)异地托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

收款人办理托收，必须具有商品确已发出的证件及其他有效证件。

托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。

承付货款分为验单付款和验货付款两种。其中，验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。由收付双方选用，并在合同中明确规定。

收款人通过“应收账款”账户核算，付款人通过“应付账款”账户核算。

(7)委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收入款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费等付款人众多且分散的公用事业费等有关款项。

委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。

委托收款是通过“银行存款”账户核算。

(8)信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按信誉登记分为金卡和普通卡;按使用对象分为单位卡和个人卡，其中单位卡一律不得支取现金。

持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得提取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天。

单位将基本户中的资金转入信用卡通过“其他货币资金-信用卡存款”账户核算。

(9)信用证

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式，是开证银行依照申请人(购货方)的申请向受益人(销货方)开出的一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。我国的信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。

其结算方式主要有三个特点：第一，信用证结算是以开证银行的信用作为付款保证的银行信用。第二，信用证与作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束，只对信用证负责，只凭信用证所规定的而又完全符合条款的单据付款。第三，信用证业务只处理单据，一切以单据为准，而不是与单据有关的货物及劳务。

企业办理信用证应填制信用证开证申请书、信用证申请人承诺书并提交有关购销合同，并向银行交纳不低于开证金额20%的保证金。

采用信用证通过“其他货币资金-信用证存款”账户核算。

2.银行存款的总分类核算

为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。

付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证(收款人开出的收据或发票等)，及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

[例4—11]为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。现从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　 8 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　58 500

收款企业受到支票时，填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

[例4—12]承[例4—11]，振华公司为一般纳税企业，现销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　58 500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　 8 500

3.银行存款的序时结算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了，结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。

4.银行存款的清查

为了保证会计账簿的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了“银行存款日记账”与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实相符。