初级会计职称考试《初级会计实务》重点难点（3）【易错易混点十一】可供出售金融资产账面价值、摊余成本和公允价值的关系？
一、可供出售金融资产——股票投资
【提示】具体核算与交易性金融资产类似。
【例题1·案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元；
2009年12月31日，该股票市价为12元；
2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利；
2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为可供出售金融资产核算和交易性金融资产分别如何核算）。
要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。
【答案】
| 股票投资 |
可供出售 |
交易性金融资产 |
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1.取得 |
借：可供出售金融资产——成本2150 |
借：交易性金融资产——成本 2000 |
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2.2009年期末 |
借：可供出售金融资产——公允价值变动250 |
借：交易性金融资产——公允价值变动 400 |
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报表影响 |
2009年影响利润表0 |
2009年影响利润表-150+400=250 |
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3.2010年3月 |
借：应收股利 500 |
借：应收股利 500 |
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4.2010年4月 |
借：其他货币资金——存出投资款 500 |
借：其他货币资金——存出投资款 500 |
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2010年5月 |
借：其他货币资金——存出投资款 3000 |
借：其他货币资金——存出投资款 3000 |
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2010年对当期损益（关键点）的影响金额=500+600+250=1350（元） |
2010年对当期损益（关键点）的影响金额=500+600+400-400=1100（元） |
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累计投资收益 |
计算持有该项金融资产整个持有期间累计实现的投资收益？ |
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二、可供出售金融资产——债券投资
【例题2·案例分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。
实际利率为10%：
2000年末公允价值为1141元；
2001年末公允价值1000元。
要求：做出处理。
【答案】
20×0年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1250
贷：其他货币资金——存出投资款 1000
可供出售金融资产——利息调整 250
20×0年12月31日
借：应收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】
可供出售金融资产——利息调整 41（倒挤）
贷：投资收益 100【期初摊余成本1000×实际利率10%】
借：其他货币资金——存出投资款 59
贷：应收利息 59
该项投资的期末摊余成本=1000+1000×10%-59=1041（元）；
2000年末公允价值1141元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
2000年末资产负债表列示（期末账面价值）为1141元（期末公允价值）。
2001年期末；
借：应收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】
可供出售金融资产——利息调整 45（倒挤）
贷：投资收益 104【期初摊余成本1041×实际利率10%】
借：其他货币资金——存出投资款 59
贷：应收利息 59
该项投资的期末摊余成本=1041+1041×10%-59=1086（元）；
2001年末公允价值1000元。
借：资本公积——其他资本公积 186
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 186
2.2001年末资产负债表列示（期末账面价值）（公允价值）为1000元。
【总结】可供出售金融资产的账面价值=期末公允价值不等于期末摊余成本。