【易错易混点1】不同方式下销售商品确认收入的时点总结。
| 销售方式 |
收入确认时点 |
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采用托收承付方式 |
在办妥托收手续时确认收入 |
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采用交款提货销售商品 |
在开出发票账单收到货款时确认收入 |
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采用预收款方式销售商品 |
通常在发出商品时确认收入 |
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采用支付手续费委托代销方式销售商品 |
收到代销清单时确认收入 |
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采用分期收款方式销售商品 |
按合同约定的购买人应付价款的日期 |
【例题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。
A．采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B．采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
C．采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D．采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
【答案】C
【解析】采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时候确认收入，因此选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，应当按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，因此选项B错误；采用交款提货的方式销售商品应该在开出发票收到货款时确认收入，所以选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单的时候，确认收入，因此选项D错误，所以本题的答案应该选C。
【易错易混点2】让渡资产使用权收入通常包括的内容。
| 让渡资产使用权收入 |
让渡无形资产使用权的使用费收入 |
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出租固定资产取得的租金 |
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进行债权投资收取的利息 |
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进行股权投资取得的现金股利 |
【例题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（ ）。
A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的租金
C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取得的收入
【答案】ABCD
【解析】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息和进行股权投资取得的现金股利等。
【易错易混点3】营业外收入与其他业务收入的区别。
| 项目 |
定义 |
举例 |
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其他业务 |
企业的其他经营活动实现的收入 |
比如出售原材料、出售投资性房地产、出租无形资产、出租固定资产等收入均是确认其他业务收入 |
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营业外收入 |
日常经营活动以外的各项利得 |
比如出售无形资产净收益、出售固定资产净收益、政府补助等 |
【例题】企业出租设备年租金是20万元，出售原材料的收入为15万元，出售固定资产净收益2万元，企业本年计入其他业务收入（ ）万元。
A.35 B.37 C.20 D.15
【答案】A
【解析】出租设备年租金和出售原材料的收入是计入其他业务收入，金额为35（20+15）万元，而出售固定资产净收益2万元是计入营业外收入。
【易错易混点4】包装物的出售、出租和出借的账务处理的区别。
| 包装物 |
财务处理 |
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单独计价出售 |
确认其他业务收入 |
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非单独计价出售 |
确认销售费用 |
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出租包装物 |
确认其他业务收入 |
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出借包装物 |
确认销售费用 |
【例题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。
A.销售商品发生的现金折扣 B.随同商品出售不单独计价的包装物
C.出租包装物的摊销额 D.出借包装物的成本
【答案】BD
【解析】选项A销售商品的现金折扣在发生时计入财务费用，选项C出租包装物的摊销额计入其他业务成本。
【易错易混点5】区分营业利润、税前会计利润、利润总额、净利润、应纳税所得额、当期应交所得税、当期所得税、递延所得税和所得税费用。
| 营业利润 |
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） |
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利润总额 |
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 |
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净利润 |
净利润=利润总额-所得税费用 |
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应纳税所得额 |
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 |
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当期应交所得税（当期所得税） |
当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 |
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递延所得税 |
递延所得税=（递延所得税负债期末余额-期初余额）+（递延所得税资产期初余额-期末余额） |
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所得税费用 |
所得税费用=当期所得税+递延所得税 |
【提示】递延所得税资产是资产类科目，借方代表增加，贷方代表减少
递延所得税负债是负债类科目，借方代表减少，贷方代表增加
【例题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。
A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费
C.向灾区捐赠商品的成本 D.地震导致原材料毁损的净损失
【答案】B
【解析】经营租出设备的折旧费计入“其他业务成本”科目，其他业务
成本科目属于损益类科目，影响企业当期利润。
【例题】某企业2012年利润总额是100万元，包括国债利息收入10万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产年初余额为20万元，年末余额为21万元；递延所得税负债年初余额为18万元，年末余额为20万元，假定递延所得税的发生额只影响所得税费用，该企业2012年应确认的所得税费用金额为（ ）万元。
A.22.5 B.20.5 C.23.5 D.25
【答案】C
【解析】国债利息收入免所得税，进行纳税调减。
应纳税所得额=利润总额-纳税调整减少额=100-10=90（万元）
当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=90×25%=22.5（万元）
递延所得税=（递延所得税负债期末余额-期初余额）-（递延所得税资产期末余额-期初余额）=（20-18）-（21-20）=1（万元）
所得税费用=当期应交所得税+递延所得税=22.5+1=23.5（万元）。