初级会计职称考试《初级会计实务》重点难点（6）

 商业折扣、现金折扣、销售折让的区别？ 

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 
　　【提示1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 
　　【提示2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。 
　　【提示3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。 
　　【提示4】销售成立时即以产生。 
　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 
　　现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。 
　　老师手写板： 
　　甲　 乙 
　　（1）1月1日（100万） 
　　一次性付款可少付5%： 
　　借：银行存款 95
　　　　贷：主营业务收入 95
　　（2）1月1日（100万）未付款 
　　10天内付款，享受3%的折扣： 
　　借：应收账款 100
　　　　贷：主营业务收入 100
　　10内付款： 
　　借：银行存款 97
　　　　财务费用 3
　　　　贷：应收账款 100
　　【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。 
　　【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。 
　　【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。 
　　【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。 
　　【案例分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元（售价中不含增值税额），成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 
　　要求： 
　　（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税） 
　　（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 
　　乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 
　　【答案】 
　　（1） 
　　借：应收账款 2106000
　　　　贷：主营业务收入 1800000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 306000 
　　借：主营业务成本 1500000 
　　　　贷：库存商品 1500000 
　　乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000（元） 
　　借：银行存款 2070000
　　　　财务费用 36000
　　　　贷：应收账款 2106000 
　　（2） 
　　借：库存商品 1800000 
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 306000 
　　　　贷：应付账款 2106000 
　　乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000（元）
　　借：应付账款 2106000 
　　　　贷：银行存款 2070000
　　　　　　财务费用 36000
　　【相关链接】应收账款（或应付账款）入账价值。 
　　【例题·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（ ）。 
　　A.销售价款 B.增值税销项税额 
　　C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 
　　【答案】C 
　　【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。 
　　【例题·多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。 
　　A.赊销商品的价款 
　　B.代购货方垫付的保险费 
　　C.代购货方垫付的运杂费 
　　D.销售货物发生的商业折扣 
　　【答案】ABC
　　【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。 
　　老师手写板： 
　　（1）现金折扣：问影不影响应收账款的入账价值（不影响）。 
　　（2）商业折扣：问够不构成应收账款的入账价值（不构成）。 
　　销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让；根据销售折让发生的时间，存在两种处理方式： 
　　（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，这一点与发生商业折扣的处理方法一致；
　　（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期（关键点）的销售商品收入； 
　　借：主营业务收入 
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 
　　贷：应收账款或银行存款 
　　老师手写板： 
　　（1）2010.12.1售出有关商品，在2011.5发生折让（冲减2011.5的收入）； 
　　（2）2010.1.1售出有关商品，在2011.5发生折让（冲减2011.5的收入）。 
　　【提示1】针对资产负债表日事项处理本书不涉及。 
　　【提示2】针对销售折让仅仅影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及营业成本的调整。
　　针对销售退回，在实际发生时冲减退回当期的收入和成本。