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第四章 非流动资产(二)
考情分析
年 度单选题多选题案例分析题合 计
题量分值题量分值题量分值
2008年1112369
2009年11 1
2010年11 245
第一节 固定资产(掌握)
一、取得固定资产
(一)外购
固定资产入账价值=价款+(小规模纳税人，购进不动产的)增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费
【注意】生产经营用(不包括不动产)固定资产进项税额从2009年1月1日起可以抵扣，也就是说可以计入应交税费——应交增值税(进项税额)，不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。
生产经营用固定资产借：工程物资、在建工程、固定资产
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
不动产购进借：工程物资、在建工程、固定资产
贷：银行存款
【教材例4-1】某企业20×9年购入需要安装的生产用机器设备一台，用银行存款支付买价18 000元，增值税3 060元，另发生包装费100元、运费200 元(按规定其中7%可以作为进项税额抵扣)，安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。
根据以上资料，编制会计分录如下：
『正确答案』
(1)购入固定资产：
在建工程入账价值=18 000+100+200×(1—7%)=18 286(元)
增值税进项税额=3 060+200×7%=3 074(元)
借：在建工程 18 286
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 074
贷：银行存款 21 360
(2)支付安装费：
借：在建工程 500
贷：银行存款 500
(3)工程完工：
借：固定资产 18 786
贷：在建工程 18 786
(二)自建
1.自营
生产经营用固定资产不动产
购入工程物资借：工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款借：工程物资(含税)
贷：银行存款
领用工程物资借：在建工程
贷：工程物资
领用材料借：在建工程
贷：原材料借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
领用产品借：在建工程
贷：库存商品借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
工程应负担的职工薪酬借：在建工程
贷：应付职工薪酬
辅助生产部门的劳务借：在建工程
贷：生产成本
满足资本化条件的借款费用借：在建工程
贷：长期借款、应付利息
达到预定可使用状态借：固定资产
贷：在建工程
【教材例4-2】某企业根据自营方式建造仓库发生的经济业务，编制会计分录如下：
『正确答案』
(1)购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税34 000元(按增值税条例规定，用于建造自营仓库的工程物资进项税不能抵扣)，共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。
借：工程物资 234 000
贷：银行存款 234 000
(2)自营工程领用材料234 000元。
借：在建工程 234 000
贷：工程物资 234 000
(3)自营工程应负担的职工薪酬11 400元。
借：在建工程 11 400
贷：应付职工薪酬 11 400
(4)用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。
借：在建工程 30 000
贷：银行存款 30 000
(5)自营工程应予资本化的长期借款利息9 000元。
借：在建工程 9 000
贷：长期借款 9 000
(6)该项工程完工交付使用，按实际工程成本284 400(即234 000+ 11 400+30 000+9 000)元结转该项固定资产原值。
借：固定资产 284 400
贷：在建工程 284 400
2.出包
预付工程款借：预付账款
贷：银行存款
满足资本化条件的借款费用借：在建工程
贷：长期借款、应付利息
结算借：在建工程
贷：预付账款
银行存款(差额)
达到预定可使用状态借：固定资产
贷：在建工程
【例题-单】(2010初)6月2日，甲企业采用出包方式建造一座仓库，并按合同约定向承建单位预付了工程款。6月2日，甲企业向承建单位预付工程款时，应借记的会计科目为( )
A.在建工程
B.预付账款
C.应收账款
D.固定资产
『正确答案』B
二、折旧
(一)折旧范围
1.折旧的空间范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
第三，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧;
融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。
2.折旧的时间范围：
(1)一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提。
(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;
(3)提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3.确定折旧范围时应注意的几点问题：
(1)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
(3)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。
(4)未使用的固定资产照提折旧。
【例题-单】(2010初)下列各项固定资产中，不需要计提折旧的是( )
A.因大修而停止使用的固定资产
B.未使用的固定资产
C.本期发生减值的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
『正确答案』D
【例题-多】(2008)下列固定资产中，应计提折旧的有( )。
A.未使用的房屋及建筑物
B.未使用的机器设备
C.提前报废的固定资产
D.大修理停用的设备
E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产
『正确答案』ABDE
【例题-多】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是( )。
A.大修理停用的大型设备
B.已提足折旧仍在使用的大型设备
C.以融资租赁方式租入的大型设备
D.以经营租赁方式租出的大型设备
E.更新改造停止使用
『正确答案』BE
(二)折旧的计算方法
折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
1.年限平均法(直线法)——每期折旧额都是等额的
2.工作量法
每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
【补充】账面原值=固定资产原价
账面净值=固定资产原价-折旧
账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备
【例题】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。
『正确答案』折旧率=2/5×100%=40%
第1年折旧额=80000×40%=32000元
第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200元
第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520元
第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280元
第4、5年应改为直线法计提折旧
第4年、5年折旧额=(17280-3000)÷2=7140元
4.年数总和法
【例题1·计算题】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。
『正确答案』
固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15
第1年折旧率=5/15
第1年折旧额=(80000-3000)×5/15=25666.67
第2年折旧率=4/15
第2年的折旧额=(80000-3000)×4/15=20533.33
依此类推。
【注意】一年不是自然年的一年。如果是跨年的折旧，比如取得的时间是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果问09年的折旧额就需要第一年折旧的8个月和第二年折旧的4个月。
【补充】当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
【例题2·单选题】2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，
3月初计算应提折旧的固定资产原值是( )。
A.900000元
B.680000元
C.1250000元
D.1030000元
『正确答案』D
『答案解析』3月应计提折旧额的固定资产原值==900 000+350 000-220 000=1030000元
【例题3·单选题】(2010)4月20日，甲企业以105 300元(其中包含增值税15 300元)购入一台生产设备并投入使用，预计净残值为4 500元，预计使用年限为5年。甲企业采用双倍余额递减法计提折旧。甲企业5月对上月投入使用的固定资产应计提的折旧金额为( )。
A.2 850元
B.3 000元
C.3 360元
D.3 510元
『正确答案』B
『答案解析』90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000
(三)固定资产折旧的账务处理
借：制造费用(基本生产车间)
管理费用(管理部门)
销售费用(销售部门)
在建工程(自行建造固定资产过程中的折旧)
其他业务成本(经营租出固定资产计提的折旧)
贷：累计折旧
三、固定资产后续支出
(一)费用化的后续支出(修理费)——发生时直接计入当期损益。
借：管理费用(生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用)
销售费用(专设销售机构固定资产相关的修理费用)
其他业务成本(出租的固定资产相关的修理费用)
贷：银行存款等
(二)资本化的后续支出
企业发生的固定资产的更新改造(如对厂房进行改建、扩建;对设备更新改造;对生产线改良)等后续支出，计入固定资产的账面价值。
(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
(2)发生后续支出
借：在建工程
应交税费-应交增值税(进项税额) ——为生产经营用的固定资产设置
贷：银行存款或原材料等
(3)达到预定使用状态交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
【教材例4-6】某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧;该项机器设备采用出
包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元;工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。根据以上资料，编制会计分录如下：
『正确答案』
(1)将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。
原值：100 000(元)
累计折旧：(100 000-5 000)×8/10=76 000(元)
净值：100 000-76 000=24 000(元)
借：在建工程 24 000
累计折旧 76 000
贷：固定资产 100 000
(2)用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元。
借：在建工程 30 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100
贷：银行存款 35 100
(3)改建工程完工，全部工程成本54 000元(即24 000+30 000)转为固定资产。
借：固定资产 54 000
贷：在建工程 54 000
(4)改建后第9年至第12年的各年折旧额计算。
改建后的年折旧额：(54 000-6 000)÷4=12 000(元)
(三)固定资产装修
设置在建工程-固定资产装修，在两次装修期与尚可使用寿命短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。
【教材例4-7】某企业购入一栋房屋，支付价款10000000元。购入后对房屋进行装修，支付装修费3 000 000元，装修完成后该房屋交付使用。
『正确答案』
(1)购入固定资产。
借：在建工程——房屋 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
(2)支付装修费。
借：在建工程——固定资产装修 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
(3)房屋交付使用。
借：固定资产——房屋 10 000 000
——固定资产装修 3 000 000
贷：在建工程——房屋 10 000 000
——固定资产装修 3 000 000
四、固定资产减值准备
步骤：
第一步：确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
第二步：确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
第四步：可收回金额和账面价值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备;反之不提。
【注意1】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【注意2】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。
【教材例4-8】某企业20×5年12月31日购入一台机器设备，原值为200 000元，预计净
残值为8 000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为70 000元，未来现金流量的现值为80 000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限不变，预计净残值为2 000元。
『正确答案』
(1)计算该机器设备20×6年1月至20×8年12月的累计折旧。
年折旧额=(200 000-8 000)÷5=38 400(元)
累计折旧=38 400×3=115 200(元)
(2)计算该机器设备20×8年12月31日的净值。
200 000-115 200=84 800(元)
(3)计提减值准备。
可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者：80 000元
减值损失：84 800-80 000=4 800(元)
借：资产减值损失 4 800
贷：固定资产减值准备 4 800
(4) 20×9年1月起月折旧额。
(80000-2000) ÷(12×2)=3250(元)
【例题4·单选题】(2010年)年末甲企业某项固定资产出现减值迹象，该固定资产账面原值为4 000万元，累计折旧为1 600万元;估计该资产未来现金流量的现值为2 200万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 100万元。假定其他资产未发生减值。甲企业应计提的固定资产减值准备金额为( )
A.200万元
B.300万元
C.1 800万元
D.1 900万元
『正确答案』A
『答案解析』4 000-1 600-2 200=200
【例题5·单选题】(2007年)20×7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20×7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：
A.0
B.0.24万元
C.0.5万元
D.0.74万元
『正确答案』B
『答案解析』设备价值=10-5.76=4.24万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者4万元。减值损失=4.24—4=0.24。
五、固定资产的处置
(一)固定资产出售、报废和毁损账务处理——通过“固定资产清理”
【注意】固定资产的减少不一定都要通过固定资产清理科目核算(如盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”科目)。
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生清理费用或税费。
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费——应交营业税(注意：不动产才交)
3.出售、报废变价收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税(注意：生产经营用出售走此科目，报废不考虑税费)
4.保险赔偿的处理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5.残料价值的处理
借：银行存款、原材料
贷：固定资产清理
6.结转清理净损益，
(1)若为净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
(2)若为净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
【教材例4-9】某企业某台机器设备的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6 500元，(增值税税款1 105元)根据以上资料，编制会计分录如下：
『正确答案』
(1)计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值：
年折旧额=(10 000- 400)÷10=960(元)
累计折旧=960×4=3840(元)
净值=10 000-3840=6160(元)
借：固定资产清理 6 160
累计折旧 3 840
贷：固定资产 10 000
(2)收取出售价款：
借：银行存款 7 605
贷：固定资产清理 6 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 105
(3)结转净损益：
净收益：6 500-6160=340(元)
借：固定资产清理 340
贷：营业外收入 340
【例题6】(2010初)7月8日，甲企业出售一项不动产，取得收入10 000 000元，应交营业税500 000 元;该不动产账面原值为40 000 000元，累计折旧为30 000 000元。7月8日，甲企业出售不动产应交纳的营业税，应借记的会计科目为( )。
A.营业税金及附加
B.其他业务成本
C.固定资产清理
D.管理费用
『正确答案』C
六、固定资产的清查
盘盈盘亏
按前期差错处理，盘盈当时当时处理时
借：固定资产
贷：以前年度损益调整借：待处理财产损益
累计折旧
贷：固定资产借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损益
【例题7·单选题】(2008年)某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是( )。
A.以前年度损益调整
B.固定资产清理
C.营业外支出
D.营业外收入
『正确答案』A
第二节 无形资产及商誉
一、无形资产(掌握)
(一)特征
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
特征：无实体性、长期性、不确定性、可辨认性(因此商誉不属于无形资产)
【例题-多】(2007)下列各项中，企业可以作为无形资产计价入账的有( )
A.接受捐赠的土地使用权
B.购入的专利权
C.外购的商誉
D.专有技术
E.自创的商誉
『正确答案』ABD
(二)无形资产的取得
1.外购的无形资产
成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。
2.自行研发的无形资产
(1)原理：
开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
(2)会计处理：
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产，否则计入发生当期的损益(管理费用)。
研究阶段借：研发支出――费用化支出
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬
借：管理费用
贷：研发支出――费用化支出
开发阶段借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
借：管理费用(期末转入)
无形资产(达到预定用途)
贷：研发支出——费用化支出
——资本化支出
【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应当将其全部费用化。
(三)无形资产的摊销
1.摊销期限
(1)使用寿命有限的无形资产 ——孰短原则
①合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限;
②合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，以法定有效年限为上限;
③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。
(2)使用寿命不确定的无形资产—— 不应摊销。
2.摊销方法
摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。
【注意】无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。
【注意】当月增加当月就提，当月减少当月不提。
3.残值：一般为零。(除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值)
4.分录：
借：管理费用(一般情况)
制造费用(用于生产某产品)
其他业务成本(出租)
贷：累计摊销
【教材例4-14】某企业购入的一项专利技术，其价值为600 000元，该项专利权法律规定的有效年限为40年，合同规定的受益年限为20年，采用年限平均法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计分录如下：
『正确答案』 年摊销额=600 000÷20=30 000(元)
月摊销额=30 000÷12 =2 500(元)
借：制造费用 2 500
贷：累计摊销 2 500
【例题-单】(2010)下列有关无形资产摊销和减值的表述中，错误的是( )
A.使用寿命不确定的无形资产不摊销
B.无形资产可以采用年限平均法摊销
C.无形资产减值不会影响摊销额的计算
D.无形资产减值损失一经确认不得转回
『正确答案』C
(四)无形资产的减值 ——同固定资产
【教材例4-15】某企业20×6年1月5日，购入一项专利权，实际支付价款300 000元，预计使用年限为10年。20×9年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120 000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。根据以上资料，编制会计分录如下：
『正确答案』
(1)计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。
账面余额=300 000-300 000/10×4=180 000(元)
(2)计提减值准备。
应计提的减值准备=180 000-120 000=60 000(元)
借：资产减值损失 60 000
贷：无形资产减值准备 60 000
(3)计算剩余使用年限内年摊销额。
剩余使用年限内年摊销额=120 000/5=24 000(元)
(五)无形资产的处置
借：银行存款(报废时没有该科目)
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出-----处置非流动资产损失
贷：无形资产
应交税费(报废时没有该科目)
营业外收入——处置非流动资产利得
【教材例4-16】某企业出售一项无形资产，收取价款100 000元，应交税费5 500元，用银行存款交纳律师费2 500元，该项无形资产的原始价值为150 000 元，累计摊销额为40 000元，计提减值准备20 000元。编制会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款 97 500
无形资产减值准备 20 000
累计摊销 40 000
贷：无形资产 150 000
应交税费 5 500
营业外收入——处置非流动资产利得 2 000
【例题-综】(2007)20×7年5月l0日出售一项专利技术，收取价款300 000元，应交营业税15 000元，该项无形资产的原始价值为400 000元。累计摊销l30 000元，计提减值准备10 000元。该企业5月10日出售专利技术的净收益为( )
A.15 000元
B.25 000元
C.30 000元
D.40 000元
『正确答案』B
『答案解析』
借：银行存款 30
累计摊销 13
无形资产减值准备 1
贷：无形资产 40
应交税费 1.5
营业外收入——处置非流动资产利得 2.5
二、商誉
(一)取得
【注意】产生于非同控下的企业合并。企业在购买另一个企业时，购买成本大于所得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。
借：商誉
资产类
贷：负债类
银行存款
(二)期末计量
1.摊销的要求：企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。
2.减值的要求：
(1)每年年末，企业应对商誉进行减值测试。(必须)
(2)商誉难以独立地产生现金流量，因此应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 ——要减值先减商誉，再是其他资产
(3)商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题12-单】(2007)下列关于商誉的说法中错误的是( )
A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产
B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销
C.每年年末应对商誉进行减值测试
D.商誉减值损失已经确认，不得转回
『正确答案』B
第三节 长期应收款与长期待摊费用
一、长期应收款
主要是指(1)企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项(2)采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。
二、长期待摊费用
1.定义：长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、经营租入固定资产改良支出等。
【注意】数额很小或者未来收益不能抵补分摊额，直接计入当期损益，无需摊销
2.开办费：
开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入人各项资产价值的支出，应在企业生产经营开始之日一次摊销。
(1)发生开办费：
借：长期待摊费用
贷：银行存款、原材料
(2)摊销：
借：管理费用
贷：长期待摊费用