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企业财务审计
第一章销售与收款循环审计
重点：
1.掌握循环的流程和凭证(按顺序)
2.掌握内控的规定，注意其分类
3.掌握营业收入的分析性复核、真实性、正确性、截止以及相关会计处理
4.掌握应收账款的分析性复核、函证(方式、评价、认定、影响因素)、账龄分析
5.了解应收票据的监盘;掌握预收账款的函证(尤其是替代程序)
习题：
一、单选题
1.销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为()。
A.订货单、贷项通知单、现金日记账
B.订货单、销货单、销货合同、发运单、发票
C.销货日记账、发票、贷项通知单、收款凭证
D.发货单、销货合同、订货单
【答案】B
2.审查所有销售业务是否均已登记入账，最有效的程序是()。
A.从销售单追查至销售收入明细账
B.从货运文件追查至销售收入明细账
C.从销售单追查至货运文件
D.从货运文件查至销售发票
【答案】B
【解析】依据主营业务收入的实质性测试程序。从证到账可测试销售业务的完整性。
3.对于未予函证的应收账款，应当执行的最有效的审计程序是()
A.重新测试相关的内部控制制度
B.审查与应收账款有关的销货凭证
C.进行分析程序
D.审查资产负债表日后的收款情况
【答案】B
4.下列选项中审查应收账款是否真实、准确，最重要和具有决定意义的方法是()
A.调节法
B.审阅法
C.函证
D.分析复核法
【答案】C
5.对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是()
A.注销坏账的审批文件
B.赊销政策
C.全年销售计划
D.坏账准备的计提政策
【答案】A
6.审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错误是()
A 应收账款提前入账
B 应收账款的金额错误
C 漏记应收账款
D 虚列应收账款
【答案】C
【解析】通过函证方法，漏记的应收账款被审计单位没有记录，审计人员也就不能函证了。
7.如果审计人员怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质行程序是()
A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款中的异常项目
B.将主营业收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对
C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对
D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
【答案】B
【解析】选项A主要是针对未曾发货却已将销售业务入账;选项C是审计人员怀疑发运凭证的真实性时所执行的程序;选项D属于测试完整性的审计程序。针对向虚构的顾客发货并作为销售业务入账这类错误，审计人员应将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对，所以选项B正确。
8.下列各项关于应收账款消极式函证的提法中，恰当的是()
A.债务人很可能认为询证函是要求付款的提示
B.审计人员可以确定债务人是否收到询证函
C.在审计实务中，对同一个被审计单位的不同应收账款来说，审计人员不可以既使用消极式函证又使用积极式函证
D.审计人员未收到回函，得出应收账款真实存在的结论可能并不正确
【答案】D
【解析】审计人员未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函或没有认真对待此询函证，所以不能直接从未收到回函的除应收账款真实存在的结论。
9.在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是()
A.证实应收账款是否真实存在
B.证实应收账款的完整性
C.证实主营业务收入的截止期
D.测试该环节控制的执行情况
【答案】D
二、多选题
1.审计已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有()。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.观察已经寄出的对账单的完整性
E.观察发运凭证的完整性
【答案】AC
【解析】检查发运凭证和销售发票等原始票据是否连续编号，是测试销货业务完整性常用的控制测试程序。检查赊销业务是否经适当的授权批准，观察已经寄出的对账单的完整性分别为测试交易授权和独立稽核。
2.函证应收账款时，肯定式函证经二次发函仍不回复，有可能是()
A.账款已归还，不愿在回复
B.根本不存在该客户
C.客户发生重大财务困难或已经破产
D.询证函邮寄丢失
E.数额核对相符
【答案】ABCD
3.审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有()
A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立
B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单
C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性
D.检查坏账准备的计提比例是否合理
E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准
【答案】AE
4.进行分析性复核对应收账款余额变动合理性，主要的方法有()
A.将不同期间流动比率比较
B.将本期末应收账款占本期销售额的比率与上年该指标比较
C.将本期赊销收入净额占平均应收账款的比率与上年该指标比较
D.将不同期间速动比率比较
E.将本期应收账款余额与上年比较
【答案】BCE
5.销售与收款循环内部控制包括()
A.批准采购与付款相互独立
B.批准赊销与发货开票相互独立
C.收取货款与记录相互独立
D.批准坏账与收款、记账相互独立
E.编制和寄送对账与收款、记账业务相互独立
【答案】BCDE
【解析】选项A不属于销售与收款循环的内部控制。
6.某企业的销售与收款循环职责分工包括：销售部门无权批准赊销;发货与开票相互独立;应收账款会计员负责编制、寄送对账单;坏账注销与否由应收账款会计员决定;发送货物后并由该人及时记账。则该企业的销售和收款循环职责分工中，不符合内部控制要求的有()
A.销售部门无权批准赊销
B.发货与开票相互独立
C.应收账款会计员负责编制、寄送对账单
D.坏账注销与否由应收账款会计员决定
E.发送货物后并由该人及时记账
【答案】CDE
【解析】应收账款会计员负责编制，分人寄送对账单;坏账注销不应由应收账款会计员决定;发送货物与记账相互独立，不应由同一人完成。
三、案例分析题
1.(2009年)(一)资料：2009年4月，某审计组对甲公司2008年度财务收支情况进行审计。相关情况和资料如下：
1.审计人员在抽查记账凭证时发现，部分记账凭证上的审核与编制为同一人。经进一步了解，财会部门未建立表、账、证之间的定期核对制度。
2.审计人员抽取了2008年不同月份的若干张客户订货单，检查销售业务的授权审批情况。
3.审计人员对财会部门编制的应收账款明细表进行了复算，并与应收账款总账和报表进行了核对。
4.审计人员对应收账款进行了函证，根据回函内容，编制了应收账款函证汇总分析表。
5.审计人员对银行存款业务进行审计时，对支出金额在10万元以上的业务逐项审查;对支出金额在5万元至10万元之间的，随机抽取20%的业务进行审查;对支出金额在5万元以下的，随机抽取l%的业务进行审查。
(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
(1)“资料l”中，违反相关内部控制要求的控制活动有()
A.业务授权控制
B.职责分工控制
C.凭证与记录控制
D.实物控制
【答案】BC
(2)“资料2”中，审计人员所实施的内部控制测试属于()
A.余额测试
B.业务测试
C.功能测试
D.实质性测试
【答案】C
(3)“资料3”中，审计人员使用的审计取证方法有()
A.检查
B.计算
C.观察
D.分析性复核
【答案】AB
(4)“资料4”中，审计人员编制的应收账款函证汇总分析表按来源进行分类应该属于()
A.实物证据
B.口头证据
C.亲历证据
D.环境证据
【答案】C
(5)“资料5”中，审计人员采取的样本选取方法有()
A.简单随机选样法
B.系统选样法
C.分层选样法
D.非随机选样法
【答案】AC
2.(一)资料
2005年5月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：
1.甲公司在销售预收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。
2.甲公司2004年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2002年、2003年和2004年年末对家公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。
3.甲公司在向乙客户销售货物时，收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实，甲公司自现任总经理2002年1月上任后，即与乙客户发生业务往来。由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况，乙客户的所在地距甲公司近2000公里。
4.审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额，除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。
5.审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2004年12月28日订购货物一批，甲公司2004年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2005年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
(1)甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有()
A.由专门设立的信用部门批准赊销信用
B.负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账
C.总经理助理定期检查销售与收款情况
D.在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下，由总经理特批向乙客户“见订单即发货”
【答案】AC
(2)对未回函的乙客户，审计人员应当()
A.认定该账户余额无误
B.再次发函
C.将应收账款明细账与总账核对
D.进行账龄分析
【答案】B
【解析】对未回函的乙客户，审计人员应当再次发函
(3)在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序是()
A.检查乙客户订货单
B.检查甲公司销售发票副本
C.检查甲公司发运单
D.检查甲公司应收账款明细账
【答案】ABC
【解析】在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序是检查有关的原始票据。
(4)审计人员在核实甲公司2004年主营业务交易的截止期时，应重点关注的日期有()
A.发票开具日期
B.记账日期
C.发货日期
D.合同签订日期
【答案】ABC
【解析】核实截止无需检查合同签订日期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日起在同一会计期间表明了记录是正确的。
(5)关于甲公司对乙客户2004年12月28日订购货物的账务处理，下列说法中正确的有()
A.甲公司的账务处理正确
B.多计2004年末应收账款40万元
C.多计2004年主营业务收入50万元
D.多计2004年末存货40万元
【答案】BC
【解析】该批货物于2005年1月5日发出，甲公司2005年确认销售收入及应收账款50万元。