【编者按】精品学习网编辑为大家收集并整理了高级审计师辅导资料：2012年审计师考试《企业财务管理》考点:持有至到期投资的收益，供大家参考，希望对大家有所帮助。
2012年审计师考试企业财务会计知识点:持有至到期投资的收益
(一)概念理解
1.溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。
(1)若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价;
(2)若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。
2.实际利率：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。即使初始投资成本即入账价值(期初摊余成本)等于未来现金流量现值的折现率。
示例：某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，求实际利率。
F=P*(1+r)n P=F/(1+r)n
3.摊余成本
实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收(应计)利息=债券面值×票面利率 【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】
溢折价摊销额=票面利息-实际利息
期末摊余成本=期初摊余成本-折溢价摊销额-已收回本金-已发生的减值损失
=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已收回本金-已发生的减值损失
溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小
折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大
示例：某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，假设实际利率为8%
第一年
借：应收利息 100*10%=10
贷：投资收益 120*8%=9.6
持有至到期投资——利息调整 0.4
期末摊余成本 =120+9.6-10=119.6
第二年
借：应收利息 100*10%=10
贷：投资收益 119.6*8%=9.568
持有至到期投资——利息调整 0.432
期末摊余成本 =119.6+9.568-10=119.168
(二)会计核算
1.分期付息债券：
借：应收利息【面值*票面利率】
贷：投资收益 【期初摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整【倒挤】
期末摊余成本=期初摊余成本+实际-名义
=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-名义
=期初摊余成本×(1+实际利率)-票面利息
2.到期一次还本付息：
借：持有至到期投资——应计利息【面值*票面利率】
贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整【倒挤】
期末摊余成本=期初摊余成本+实际
=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率
=期初摊余成本×(1+实际利率)
思路：
(1)资产负债表日
第一步，确定应收利息或应计利息，以及根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。
第二步，利息调整可以根据借贷平衡原理来做;
第三步，(若考核若干年)算出期末摊余成本
(2)最后一年资产负债表日
第一步，确定应收利息或应计利息
第二步，确定利息调整=所有的利息调整-已摊销的利息调整
第三步，投资收益可根据平衡关系得到