内部债权债务的合并处理
【考频分析】：
考频：★★★
复习点拨：注会考生间流传：“得报表者，得天下”，可见合并财务报表分值之高，重要性之大，小编认为本章没有高频考点，因为所有的考点都非常重要，都需要考生全部掌握。
【内容导航】：
一、内部债权债务项目本身的抵消
二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵消
三、内部应收账款计提坏账准备的抵消
四、内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理
【高频考点】：内部债权债务的合并处理
一、内部债权债务项目本身的抵消
在编制合并资产负债表时，需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款 与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;(5)应收股利 与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。
抵消分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵消
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵消内部发行的应付债券和持有至到期 投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵消。应编制的抵消分录为：
借：投资收益
贷：财务费用(在建工程等)
三、内部应收账款计提坏账准备的抵消
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵消。其抵消程序如下：
首先抵消坏账准备的期初数，抵消分录为：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵消，抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
即：借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
或：借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备
具体做法是：
先抵期初数，然后抵消期初数与期末数的差额。
四、内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理
首先抵消期初坏账准备对递延所得税的影响
借：未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率
若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)