2014年注会税法：营改增10大核心要点之营改增的税率
“营改增”10大核心要点之
营改增的税率
导航：
(一)税率
(二)征收率
(三)适用税率的特殊规定
核心要点详情：
(一)税率
1.提供有形动产租赁服务——17%
2.提供交通运输业服务——11%
3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)——6%
4.财政部和国家税务总局规定的应税服务——0
(二)征收率——3%
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“营改增”的税率及征收率 |
适用行业 |
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税率 |
法定的 基本税率 |
17% |
有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 |
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试点新增低税率 |
11% |
交通运输业服务。对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税 |
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6% |
现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 |
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法定的 零税率 |
0 |
国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 |
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征收率 |
法定的 征收率 |
3% |
小规模纳税人提供应税服务的征收率为3% 一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率为3% |
【注意】代扣代缴增值税适用税率的确定：境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。
(三)适用税率的特殊规定
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：
1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
【解释】“营改增”出现了一个新概念——混业经营。混业经营指的是纳税人兼有同税种不同税率或不同征收率的业务，这一概念原本属于兼营的范畴， “营改增”后将其赋予了“混业经营”的新概念。对于混业经营的税务处理原则，是要求分别核算适用不同税率或征收率的销售额，按照不同税率或征收率分别计算 纳税;未分别核算销售额的，从高从重计算纳税。