2014年注册会计师《会计》考题模拟第九练
知识点：金融资产
下列各项中不属于持有至到期投资出售或重分类中的例外情况的是( )。
A、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类
C、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起
D、企业流动资金紧张，不能维持将其持有至到期
【正确答案】 D
【答案解析】 D不属于持有至到期投资出售或重分类中的例外情况。
2012年12月31日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。其中，持有的A公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是100万元，公允价值是80万元;持有的B公司股票作为可供出售金融资产核算，当日账面价值是150万元，公允价值是90万元，预计还将持续下跌，2011年12月31日已计提减值损失10万元;持有的C公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是200万元，未来现金流量现值是160万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。
A、2012年甲公司应计提的资产减值损失是90万元
B、2012年甲公司应计提的资产减值损失是100万元
C、2012年甲公司应计提的资产减值损失是110万元
D、2012年甲公司应计提的资产减值损失是120万元
【正确答案】 B
【答案解析】 2012年甲公司应计提的资产减值损失的金额=(150-90)+(200-160)=100(万元)
交易性金融资产是不确认减值的，公允价值变动计入到公允价值变动损益中;可供出售金融资产账面价值为150万元，公允价值为90万元，预计持续下跌，所以是发生了减值的，本期应确认的减值的金额为150-90=60(万元)。(注意账面价值150万元中已经考虑了2011年确认的减值的金额，所以我们在计算本期减值的金额的时候就不用考虑之前已经确认的减值);对于持有至到期投资来说，期末未来现金流量现值是160万元，小于账面价值200万元，所以应计提减值的金额为200-160=40(万元)，所以综合下来应确认的减值的金额为60+40=100(万元)。
东方公司于2011年2月5日从股票二级市场上购入某企业的股票200万股，实际支付价款500万元，同时支付相关交易费用5万元，东方公司将其作为可供出售金融资产予以核算，2011年末该股票的公允价值为510万元，2012年末该股票的公允价值为400万元预计会继续下跌，则东方公司应确认的资产减值损失金额为( )。
A、0
B、100万元
C、95万元
D、105万元
【正确答案】 D
【答案解析】 可供出售金融资产的初始入账价值=500+5=505(万元)，期末的公允价值为510万元，确认5万元的公允价值变动收益，2012年末应确认的资产减值损失金额=505-400=105(万元)。
相关分录为：
借：可供出售金融资产—成本 505
贷：银行存款 505
借：可供出售金融资产—公允价值变动 5
贷：资本公积—其他资本公积 5
借：资产减值损失 105
资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 110
企业采用不附追索权方式将其持有的应收票据出售给银行，正确的处理是( )。
A、借：银行存款
营业外支出
其他应收款
贷：应收票据
B、借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
C、借：银行存款
短期借款——利息调整
贷：短期借款——成本
D、借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
【正确答案】 D
【答案解析】 因为企业采用不附追索权方式将其持有的应收票据出售给银行，应收票据需要终止确认。
企业将其持有的应收票据贴现给银行，出售损失应在( )科目核算。
A、投资收益
B、营业外收入
C、财务费用
D、营业外支出
【正确答案】 C
【答案解析】 向银行贴现应是计入到财务费用中。