4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
【要点提示】坏账准备的会计处理是关键考点。
经典例题-7【2008年单选题】丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。20×6年初"坏账准备"账户的贷方余额为68000元;20×6年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950000元;20×7年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900000元;20×8年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元，年末应收款项余额为1000000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为( )元。
A.4000 B.12000
C.23000 D.30000
『正确答案』C
『答案解析』20×6年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=950000×8%-(68000-20000)=28000(元)
20×7年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=900000×8%-(950000×8%-6000)=2000(元)
20×8年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=1000000×8%-(900000×8%+15000)=-7000(元)
三年合计=28000+2000-7000=23000(元)
经典例题-8【2010年单选题】甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2009年1月1日"坏账准备"科目贷方余额180万元。2009年12月31日应收账款余额5800万元(其中含预收乙公司账款200万元)、其他应收款余额500万元。2009年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2009年末应计提的坏账准备为( )万元。
A.190 B.205
C.215 D.225
『正确答案』D
『答案解析』本题中企业预收账款通过"应收账款"科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。
甲公司2009年末应计提的坏账准备=(5800+200+500)×5%-(180-230+150)=225(万元)。
经典例题-9【2011年单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3800万元;2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5200万元;2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4100万元。则甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为( )万元。
A.195 B.235
C.365 D.550
『正确答案』 C
『答案解析』甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4100×5%+320-160=365(万元)
8.7 交易性金融资产
详细解析见第十一章非流动资产