2013年注税税法一辅导资料:应纳税额的计算

2012-08-28 16:33:57 字体放大:  

 

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应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

(一)计算应纳税额的时间界定:

1.销项税额时间界定:

关于销项税额的"当期"规定(即纳税义务发生时间)--总的要求是:销项税计算当期不得滞后。

【提示】注册税务师考试中,此考点为应用型考核点。

增值税纳税义务发生时间有以下两个方面:销售货物或应税劳务,为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天;进口货物,为报关进口的当天。

具体时间:教材第九节"增值税纳税人义务发生时间"

(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。

(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天。

(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;纳税人以代销方式销售货物,在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

(7)纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。

2.进项税额抵扣时限

(1)增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)实行海关进口增值税专用缴款书"先比对后抵扣"管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。

(3)扣税凭证丢失后进项税额的抵扣(了解)

(二)扣减当期销项税额

因销货退回或折让而退还给购买方的增值税,扣减当期销项税额。

(三)扣减当期进项税额

1.进货退回或折让

因进货退回或折让而从销货方收回的增值税,从当期进项税额中扣减;如不扣减,造成进项税额虚增,不纳或少缴增值税,按偷税论处。

2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

冲减进项税额的计算公式为:

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购进货物适用增值税税率)×所购进货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种返还收入,一律不得开具增值税专用发票。

【例题·单选题】某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议,按销售量挂钩进行平销返利。2011年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票,注明销售额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证,当月按平价全部销售,月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是()。

A.商场应按4.8万元计算营业税额

B.商场应按124.8万元计算销项税额

C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元

D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

『正确答案』D

『答案解析』商场当月按平价全部销售,商场应按120万元计算销项税额;根据税法规定:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率=20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.7(万元)

3.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理(上节讲过)。

(四)进项税额不足抵扣处理

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额<0,余额留抵下期继续抵扣增值税

(五)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理

存货不做进项税额转出处理,留抵税额也不予退税。

(六)欠缴增值税、又有留抵税额处理

1.以期末留抵税额抵减增值税欠税;

2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税

(七)计算应用

教材例题:共8个例题,讲解其中一部分:

【例2-2】某商业企业为增值税一般纳税人,2009年3月采用分批收款方式批发商品,合同规定不含税销售总金额为300万元,本月收回50%货款,其余货款于4月10日前收回。由于购货方资金紧张,本月实际收回不含税销售额100万元;零售商品实际取得销售收入228万元,其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元,收购的旧货作价6万元;购进商品取得增值税专用发票,支付价款180万元、增值税30.6万元,购进税控收款机取得增值税专用发票,支付价款0.3万元、增值税0.051万元,该税控收款机作为固定资产管理;从一般纳税人购进的货物发生非正常损失,账面成本4万元。计算该企业2009年3月应纳增值税(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)。

『正确答案』该企业采用分期收款方式销售货物,纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天,由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款,因此应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额;采用以旧换新方式销售货物,按照新货物的销售额计算销项税额,旧货的收购价格不得从销售额中扣减。

销项税额=[150+(228+6)÷(1+17%)]×17%=59.5(万元)

购进税控收款机取得增值税专用发票,支付的进项税额可以抵扣。

准予抵扣的进项税额=30.6+0.051-4×17%=29.971(万元)

应纳增值税=59.5-29.971=29.529(万元)

【例2-5】某企业为增值税一般纳税人,2009年5月发生以下业务:

(1)从农业生产者手中收购玉米40吨,每吨收购价3000元,共计支付收购价款l20000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒,酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕,企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票,注明加工费30000元、增值税额5100元,加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出,取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。

(2)购进货物取得增值税专用发票,注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购货运输费用22500元,取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售,取得含税销售额585000元,20%用于本企业集体福利。

(3)购进原材料取得增值税专用发票,注明金额160000元、增值税额27200元,材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件,每件成本价380元(无同类产品市场价格),全部售给本企业职工,取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗,金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。

(4)销售使用过的一台机器(购进时未抵扣进项税额),取得含税销售额32440元。

(5)当月发生逾期押金收入l2870元。

试计算该企业5月份应纳的增值税税额。

计算业务(1)中应缴纳的增值税:

『正确答案』销项税额=260000×17%=44200(元)

应抵扣的进项税额=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

应纳增值税税额=44200-21540=22660(元)

计算业务(2)中应缴纳的增值税:

『正确答案』销项税额=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

应抵扣的进项税额=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

应纳增值税税额=85000-62460=22540(元)

计算业务(3)中应缴纳的增值税:

『正确答案』销项税额=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

应抵扣的进项税额=27200-8059.50=19140.5(元)

应纳增值税税额=31977-19140.5=12836.5(元)

计算业务(4)中应缴纳的增值税

『正确答案』销售使用过机器应纳增值税=32440÷(1+4%)×4%×1/2=623.85(元)

计算业务(5)中应缴纳的增值税:

『正确答案』押金收入应纳增值税税额=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)

该企业5月份应纳增值税税额=22660+22540+12836.5+623.85+1870=60530.35(元)

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