第四章 消费税
第三节 税目与税率
一、税目：14个税目：注意不属于征税范围的消费品
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税目
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子目 |
注释 |
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一、烟 |
1.卷烟 |
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二、酒及酒精 |
1.粮食白酒 |
【关注】 |
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三、化妆品 |
包括成套化妆品 |
不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等 |
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四、贵重首饰及珠宝玉石 |
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金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税 |
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五、鞭炮、焰火 |
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体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品 |
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六、成品油 |
包括汽油、柴油等7个子目 |
航空煤油暂缓征收消费税，纯生物柴油免征 |
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七、汽车轮胎 |
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农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税 |
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八、摩托车 |
轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮） |
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九、小汽车 |
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（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税 |
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十、高尔夫球及球具 |
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包括球包、球杆、球袋 |
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十一、高档手表 |
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销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上 |
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十二、游艇 |
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十三、木制一次性筷子 |
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十四、实木地板 |
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【例题·单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是( )。
A.电动汽车
B.用厢式货车改装的商务车
C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车
D.车身12米并且有25座的大客车
『正确答案』C
『答案解析』电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内;货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税;车身长度大于7米(含)，并且座位在10至23座(含)以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。
【考题·多选题】(2013年)下列说法符合消费税规定的有( )。
A.以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油不属于消费税征收范围
B.以汽油、汽油组分调和生产的乙醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税
C.以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税
D.生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于50%的纯生物柴油免征消费税
E.成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗的自产成品油免征消费税
『正确答案』】BCE
『答案解析』选项A，以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油属于“成品油—柴油”的征收范围;选项D，生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%的纯生物柴油免征消费税。
二、税率
(一)税率形式——比例税率、定额税率
1.比例税率：10档：1%～56%
2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油
【提示】注意啤酒的2档税率规定
3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒
【例题·单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是( )。
A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的
B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基
C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范
D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产
『正确答案』C
(二)最高税率运用
1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税;
2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。
【例题·计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。
『正确答案』应缴纳的消费税=200×20%+2×0.5=41(元)
三、适用税率的特殊规定
(一)卷烟适用税率
不同环节卷烟消费税税率
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应税消费品
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定额税率 |
比例税率 |
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卷烟 |
生产（进口）环节 |
每标准箱150元 |
56%（每条价格≥70元） |
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36%（每条价格<70元） |
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批发环节 |
无 |
5% |
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雪茄烟 |
生产（进口）环节 |
无 |
36% |
(二)酒的适用税率
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应税消费品
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定额税率 |
比例税率 |
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白酒 |
每斤0.5元 |
20% |
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