【编者按】2011年注册税务师考试将于6月17日开始举行，现在距离考试时间仅有一天之隔，在此，精品学习网为考生提供了“2011年注册税务师考试考前练习题及答案”，希望对考生有所帮助。共有34份，本文为第15份，下面请看正文：
简答题
1.简述代理出口应税消费品消费税纳税申报的操作规范。
【正确答案】：出口应税消费品代理消费税纳税申报的操作规范如下：
代理有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报，注册税务师应向主管税务机关提供“两单一票”办理免税手续。如发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，于报送消费税纳税申报表的同时，提供“出口货物转内销证明”。
外贸企业出口应税消费品退(免)税实行专用税票管理制度，其代理申报程序如下：生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口后，外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表;出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管税务机关申报补缴已退的消费税款，办理“出口商品退运已补税证明”
综合题
1.滨海酒厂系某市中型国有企业，增值税一般纳税人，生产药酒等产品，2009年3月有关经济业务如下(增值税抵扣凭证全部经税务机关认证)：
(1)从A农场收购薯干一批，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额为100000元，数量为100吨，取得承运部门开具的运费发票上注明运费8000元，装卸费、保险费为2000元，上述款项均付清，薯干已验收入库。
(2)从A农场收购的40吨薯干发往本市B酒厂，委托加工成薯类白酒，委托加工合同载明由滨海酒厂提供主要原材料薯干40吨，成本价为38576元;由B酒厂代垫部分辅料，收取加工费(含辅料款)30000元，税金5100元，并开具增值税专用发票，B酒厂无同类产品。
(3)将委托B酒厂加工完的5吨薯类白酒全部收回，已全部支付加工费及相关税费，薯类白酒期初无库存，收回后60%用于勾兑生产药酒;10%销售给某个体餐厅，取得含税收入12500元已送存银行，其余30%待以后生产药酒。
(4)当月制成的4吨药酒生产成本为160000元，已验收入库，其中70%对外销售，取得含税收入198900元，已送存银行。
(5)本月将300公斤生产成本为12000元的药酒分别赠送给本市各药店。
(6)本月外购包装物，取得增值税专用发票上注明价款100000元，税金17000元，包装物已验收入库，但款项尚未支付。
(6)“应交税费-未交增值税”2月底贷方余额为20000元，系企业2009年2月份所属增值税欠税款，已报经税务机关批准延缓纳税。
要求：
(1)根据业务资料顺序作相关的账务处理;
(2)计算当期应纳的各流转税及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位，小数点后保留两位)
【正确答案】：(1)正确的账务处理：
① 收购的原材料
借：原材料-薯干 96440
应交税费-应交增值税(进项税额) 13560
贷：银行存款 110000
农产品抵扣进项税额=100000×13%=13000(元)
运费抵扣进项税额=8000×7%=560(元)
进项税额合计=13000+560=13560(元)
② 发料加工
借：委托加工物资 38576
贷：原材料-薯干 38576
支付加工费、增值税：
借：委托加工物资 30000
应交税费-应交增值税(进项税额) 5100
贷：银行存款 35100
支付甲酒厂代扣消费税、城建税、教育费附加：
委托加工业务消费税组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)，则：
委托加工薯类白酒计税价格=(38576+30000+5000×2×0.5)÷(1-20%)=91970(元)
由受托代收代缴的消费税=91970×20%+5×2000×0.5=23394(元)
由受托方代收代缴的城市维护建设税=23394×7%=1637.58(元)
由受托方代收代缴的教育费附加=23394×3%=701.82(元)
因为委托加工酒类产品收回继续生产的，已纳消费税不得抵扣，所以代收税金计入委托加工产品的成本中，合计23394+1637.58+701.82=25733.40(元)。
借：委托加工物资 25733.40
贷：银行存款 25733.40
下面相关的处理相应的也会发生变化。
③ 验收入库
“委托加工物资”科目借方合计金额=38576+30000+25733.40=94309.40(元)
借：原材料-薯类白酒 94309.40
贷：委托加工物资 94309.40
生产耗用(领用60%)
借：生产成本 55760.64
贷：原材料-薯类白酒 55760.64
生产领用的成本=92934.4×60%=55760.64(元)
销售薯类白酒：
借：银行存款 12500
贷：其他业务收入 10683.76
应交税费-应交增值税(销项税额) 1816.24
借：其他业务成本 9430.94
借：原材料-薯类白酒 9430.94
销项税额=12500÷1.17×17%=1816.24(元)
销售领用的成本=94309.40×10%=9430.94(元)
④ 产品入库：
借：库存商品 160000
贷：生产成本-药酒 160000
外销取得款项时
借：银行存款 198900
贷：主营业务收入 170000
应交税费-应交增值税(销项税额)28900
销项税额=198900÷1.17×17%=28900(元)
结转成本
借：主营业务成本 112000
贷：库存商品-药酒 112000
销售成本=160000×70%=112000(元)
计提消费税
借：营业税金及附加 17000
贷：应交税费-应交消费税 17000
消费税=198900÷1.17×10%=17000(元)
⑤ 药酒赠送业务
借：营业外支出 16917.86
贷：库存商品 12000
应交税费-应交增值税(销项税额) 3096.43
应交税费-应交消费税 1821.43
销项税额=12000×[170000÷(160000×70%)]×17%=3096.43(元)
消费税=12000×[170000÷(160000×70%)]×10%=1821.43(元)
“营业外支出”科目借方=12000+3096.43+1821.43=16917.86(元)
⑥ 外购包装物入库
借：周转材料-包装物 100000
应交税费-应交增值税(进项税额) 17000
贷：应付账款 117000
(2)计算税、费
①增值税
当期销项税额=1816.24+28900+3096.43=33812.67(元)
当期进项税额=13560+5100+17000=35660(元)
本月应纳税额=33812.67-35660=-1847.33(元)
根据国税发[2004]112号文件的规定：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。因为企业增值税欠税金额为20000元大于期末留抵税额1847.33元。
会计分录为如下：
借：应交税费-应交增值税(进项税额) 1847.33
贷：应交税费-未交增值税 1847.33
②消费税
本月计提消费税=17000+1821.43=18821.43(元)
由B酒厂代扣代缴消费税=23394(元)
③城建税
应纳城建税=18821.43×7%=1317.50(元)
由B酒厂代收代缴城建税=1637.58(元)
④教育费附加
应纳教育费附加=18821.43×3%=564.64(元)
由B酒厂代收代缴教育费附加=701.82(元)
会计分录如下：
借：营业税金及附加 1882.14
贷：应交税费-应交城建税 1317.50
-应交教育费附加 564.64
缴纳时：
借：应交税费-应交消费税 18821.43
-应交城建税 1317.50
-应交教育费附加 564.64
贷：银行存款 20703.57
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