2013年注册税务师《税法一》基础复习指导：税法原则

 

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税法原则（P3，掌握）

（一）税法原则的分类和示例

1.基本原则

基本原则解释及举例

税收法律主义也称为税收法定主义、法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课征是违法和无效的。该具体原则可概括成：课税要素法定原则、课税要素明确原则、依法稽征原则。

【例题·单选题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。（2008年）

A．税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性

B．课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性

C．课税要素必须由法律直接规定

D．依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力

【答案】D

基本原则解释及举例

税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

【例题·单选题】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，体现了税法基本原则中的（）。

A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则

C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则

【答案】B

基本原则解释及举例

税收合作信赖主义也称公众信任原则。是指征纳双方关系从主流上看是相互信赖、相互合作的，而不是对抗的。

【例题·单选题】企业所得税法中关于预约定价条款体现的税法基本原则是（）。

A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则

C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则

【答案】C

基本原则解释及举例

实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。

【例题·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。（2003年）

A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则

C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则

【答案】D

2.税法适用原则

适用原则解释及举例

法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。

【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。

A．法律的效力高于行政立法的效力

B．我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力

C．税收行政法规的效力高于税收行政规章效力

D．效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的

【答案】B

适用原则解释及举例

法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

【案例】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2011年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。

适用原则解释及举例

新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力由于旧法。

【案例】2008年我国实行新的企业所得税法规定来自境内居民纳税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以补税。企业在对2008年以后的股息红利业务进行涉税处理时，使用新法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法原则。

适用原则解释及举例

特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。

【案例】我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有12%的标准，没有全额扣除的标准，但在汶川、玉树地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川、玉树地震捐赠可在计算应纳税所得额时全额扣除的规定。企业在实际执行中，对符合条件的汶川、玉树地震捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法适用原则中的特别法优于普通法原则。

适用原则解释及举例

实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。

【案例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。

适用原则解释及举例

程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。

【案例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则。

【例题·单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是（）。（2010年）

A．新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志

B．提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则

C．法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系

D．程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则

【答案】B