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第二节 固定资产的初始计量
融资租入固定资产
1.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。企业融资租入的固定资产，应当视同企业自有固定资产，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。
2.为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目核算。企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、 “库存现金”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。如果支付的租金中包含有履约成本，按履约成本金额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
3.采用实际利率法分摊未确认融资费用时，根据租赁开始日租赁资产和负债入账价值基础不同，未确认融资费用分摊率的选择也不同，具体分为下列几种情况：
(1)以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
(2)以合同规定利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
(3)以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
(4)以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
【例6】2006年12月1日(租赁开始日)，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1 日;租赁期为3年，每年年末支付租金200万元;租赁期后满，矿泉水生产线的估计残余价值为40万元，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为10万元。
该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用;甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧;甲公司每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为 600万元;租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将矿泉水生产线归还给乙租赁公司。甲公司的账务处理如下：
(1)2006年12月31日租入固定资产
借：固定资产——融资租入固定资产 5 597 880(本)
未确认融资费用 702120
贷：长期应付款 6 300000(本+息)
最低租赁付款额现值为：2000000×2.6730+300000×0.8396=5 597 880 (元)
融资租入固定资产入账价值为：5 597 880(元)
未确认融资费用为：6 300 000—5597 880=702 120(元)
(2)2007年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧
表3-2 未确认融资费用分摊表(利息费用计算表)
日 期租金 (1)确认的融资费用 (2)=期初(4)×6%应付本金减少额 (3)=(1) 一(2)应付本金余额 (4)=上期(4)—(3)
2007年初 5 597 880
2007年末2 000 000(本+息)335 872.801 664 127.203 933 752.80
2008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.97
2009年末2 000 000130 222.03*1 869 777.97300 000
合 计6 000 000702 1205 297 880
计提折旧为：(5 597 880—300000)/3=1 765 960(元)
借：长期应付款 2000 000
贷：银行存款 2000 000
借：财务费用 335 872.8
贷：未确认融资费用 335 872.8
借：制造费用 1 765 960
贷：累计折旧 1 765 960
2008年、2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的会计处理比照 2007年相关会计处理。
(3)2009年12月31日归还矿泉水生产线
借：长期应付款 300 000
累计折旧 5 297 880
贷：固定资产——融资租入固定资产 5 597 880
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