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第一节 应付职工薪酬
职工薪酬的确认和计量
(一)职工薪酬的确认原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;(2)应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本; (3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。辞退福利应一律计入管理费用，因为它是补偿职工的损失，与劳动的质量和数量无关。
(二)职工薪酬的计量标准
1.货币性职工薪酬
(1)计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
(2)国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
(3)对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
2.非货币性职工薪酬
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(含税)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。发放产品时，作为销售处理，计入主营业务收入，同时结转主营业务成本。
【例1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格(公允价值)为14 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：
(1)决定发放非货币性福利
借：生产成本(170×14000×117%) 2 784 600
管理费用(30×14000×117%) 491 400
贷：应付职工薪酬(200×14000×117%) 3 276 000
(2)实际发放非货币性福利，作为销售产品处理
借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入(200×14000) 2800000
应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。这种做法，将使职工薪酬总额大大增加。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：
(1)计提轿车折旧
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬 20 000
借：应付职工薪酬 20 000
贷：累计折旧 20 000
(2)确认租金费用
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬 40 000
借：应付职工薪酬 40 000
贷：银行存款 40 000
(三)辞退福利的确认和计量
1.辞退福利的确认
在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，称为辞退福利。
辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：
(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
2.辞退福利的计量
辞退福利的计量分为二种情况：
(1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。
【例3】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：
借：管理费用 50
贷：应付职工薪酬 50
(2)企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。
(四)以现金结算的股份支付
1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。即股份支付分为二种情况：如果最终给的是股票就形成权益工具;如果最终给的是现金就形成负债。
对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其它权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
2.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
【例5】乙股份有限公司经股东大会批准，决定授予总经理100万份现金股票增值权，条件是从2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在2010年6月末前行使完毕。
(1)2007年初授予日不作账务处理，因为尚未提供服务，不能确认费用和应付职工薪酬。
(2)假设2007年末，每股股票增值额为6元，则甲公司账务处理如下：
借：管理费用 (100×6÷3) 200
贷：应付职工薪酬 200
(3)假设2008年末，每股股票增值额为7元，则甲公司账务处理如下：
借：管理费用 (100×7÷3×2-200) 267
贷：应付职工薪酬 267
(4)假设2009年末，每股股票增值额为8元，则甲公司账务处理如下：
借：管理费用 (100×8-467) 333
贷：应付职工薪酬 333
(5)假设总经理在2010年3月末行权，每股股票增值额为8.3元，则甲公司账务处理如下：
借：应付职工薪酬 800
公允价值变动损益 30
贷：银行存款(100×8.3) 830
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