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第三节 或有事项会计处理原则的运用
产品质量保证
产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内(或终身保修)，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制原则，上述相关支出符合一定的确认条件就应在销售成立时确认。
【例10】A公司为机床生产和销售企业。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间(注：中间值为1.25%)。假定A公司20×2年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元和35万元;同时，假定20×1年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为12万元。
本例中，A公司因销售机床而承担了现时又务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据企业会计准则的规定在每季度末确认一项负债。
(1)第一季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——产品质量保证 20000
贷：银行存款或原材料等 20000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额=200×50000×1.25%=125000(元)
借：销售费用——产品质量保证 125000
贷：预计负债——产品质量保证 125000
第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为225 000元。
(2)第二季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——产品质量保证 200 000
贷：银行存款或原材料等 200 000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额=300×50 000×1.25%=187500(元)
借：销售费用——产品质量保证 187 500
贷：预计负债——产品质量保证 187 500
第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为212 500元。
(3)第三季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——户品质量保证 180 000
贷：银行存款或原材料等 180000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×1.25%=250000(元)
借：销售费用——产品质量保证 250 000
贷：预计负债——产品质量保证 250 000
第三季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为282 500元。
(4)第四季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——产品质量保证 350 000
贷：银行存款或原材料等 350 000
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额=350×50 000×1.25%=218750(万元)
借：销售费用——产品质量保证 218 750
贷：预计负债——产品质量保证 218 750
第四季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为151 250元。
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;
(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额;
(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
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