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第二节 或有事项的确认和计量
或有事项的计量
或有事项的计量指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。
(一)最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：
1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。
【例3】20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
根据企业会计准则的规定，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元[(80+100)÷2=90(万元)]的负债。账务处理是：
借：营业外支出 900000
贷：预计负债 900000
2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：
(1)或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
【例4】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。
在上述情况下，甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。
借：营业外支出 1000000
贷：预计负债 1000000
(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。
【例5】20×2年，乙企业销售产品3万件，销售额1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1%;而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。
根据上述资料，20×2年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)=(120 000 000×1%)×15%+(120 000 000×2%)×5%=1200000×15%+2400000×5%=180000+120000=300 000(元)。账务处理是：
借：销售费用 300000
贷：预计负债 300000
(二)预期可获得的补偿
1.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
应注意：补偿金额不是赔偿金额。
2.可能获得补偿的情况通常有： (1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;(2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。
【例6】甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元;同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。
在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。账务处理是：
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
借：其他应收款 35
贷：营业外支出 35
(三)预计负债计量需要考虑的其他因素
1.风险和不确定性
企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
2.货币时间价值
如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
3.未来事项
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以反映。
4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【例7】某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响。企业应当在资产负债表日对为此确认的预计负债金额进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。
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