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第四节 建造合同收入的确认和计量
建造合同收入和合同费用的确认和计量
1.建造合同收入及费用的确认和计量遵循以下原则：
(1)如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
(2)如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以下情况处理：一是，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用;二是，合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
不难理解，运用完工百分比法确认收入关键是要确定合同完工进度。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。
【例23】某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000 万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第一年完工进度为30%，第二年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：
第一年确认的合同收入=1 000×30%=300(万元)
第一年确认的合同费用=800×30%=240(万元)
第一年确认的合同毛利=300-240=60(万元)
相关账务处理如下：
借：主营业务成本 2 400 000
工程施工——毛利 600 000
贷：主营业务收入 3 000000
第二年确认的合同收入=(1 000×80%)-300=500(万元)
第二年确认的合同费用=800×80%-240=400(万元)
第二年确认的合同毛利=500-400=100(万元)
相关账务处理如下：
借：主营业务成本 4 000 000
工程施工——毛利 1 000 000
贷：主营业务收入 5 000 000
第三年确认的合同收入=1 000×100%-(300+500)=200(万元)
第三年确认的合同费用=750-640=110(万元)
第三年确认的合同毛利=200-110=90(万元)
相关账务处理如下：
借：主营业务成本 1 100 000
工程施工——毛利 900 000
贷：主营业务收入 2 000 000
如果预计合同总成本超过了合同总收入，应确认合同损失，计提建造合同减值准备。举例如下：
【例24】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：
借：工程施工——办公楼 156
贷：应付职工薪酬 40
银行存款 116
②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2007年末，按照完工程度确认收入
2007年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×30%—0=150(万元)
当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=520×30%-0=156(万元)
当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-156=-6(万元)
借：主营业务成本 156
贷：主营业务收入 150
工程施工——毛利 6
本期预计合同损失=预计总损失20万元—已计入成本的损失6万元=14万元，应计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 14
贷：存货跌价准备 14
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