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第二节 计税基础及暂时性差异
负债的计税基础
1.负债的计税基础，是指负债的账面价值(a)减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额(b)，即a-b。负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异;负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
2.负债计税基础举例
一般情况下，负债的计税基础即为账面价值，如企业的短期借款、应付账款等，不产生暂时性差异。
但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。
(1)预计负债
①企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，产生可抵扣暂时性差异。
【例8】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债， 当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
负债的账面价值200万元;负债的计税基础=a负债账面价值200-b将来支付时可以抵扣的金额200=0，产生可抵扣暂时性差异200万元。
②债务担保确认的预计负债，不产生暂时性差异。
【例9】甲公司确认债务担保损失产生预计负债100万元;其计税基础=a负债账面价值100-b将来支付时可以抵扣的金额0=100万元。负债的账面价值100与计税基础100相同，不产生暂时性差异。
(2)预收账款。一般企业的预收账款不产生暂时性差异;但房地产企业的预收账款产生可抵扣暂时性差异。
【例10】A房地产公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为1000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税(如预收的房款)。
该预收账款在A公司20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为1000万元。其计税基础=a账面价值1000万—b未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额1000万=0。该预收账款产生可抵扣暂时性差异1000万元。
(3)应付职工薪酬。企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的薪酬基础允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
(4)其他负债，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映(其他应付款)。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
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