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第二节 外币交易的会计处理
交易日外币交易的会计处理
1.企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
2.企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。下面具体说明外币业务的折算。
(1)外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币(按银行买入价折算)登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额计入财务费用。
【例2】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.7元人民币;当日即期汇率(中间价)为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——人民币(实际收到金额)(100×6.7)670
财务费用 10
贷：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(100×6.8)680
②买入外币时，将实际支付的记账本位币(按银行卖出价折算)登记入账，同时将收到的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额计入财务费用。
【例3】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于6.9元人民币;即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(100×6.8)680
财务费用 10
贷：银行存款——人民币(实际支付金额)(100×6.9)690
(2)外币购销
①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付(或应付)的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。
【例4】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元(款项未付);关税及境内运费共15万元人民币、增值税为120万元，均已用人民币支付。当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：固定资产(680+15) 695
应交税费——应交增值税(进项税额)120
贷：应付账款——美元户(原币×即期汇率)(100×6.8)680
银行存款(15+120)135
②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币;对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。
【例5】甲公司出口商品一批，共50万美元(款项已收)，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(50×6.8)340
贷：主营业务收入 340
(3)外币借款
企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例6】甲公司从银行借入1000万美元(借期6个月)，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(1000×6.8)6800
贷：短期借款——美元户(原币×即期汇率)(1000×6.8)6800
(4)接受外币投资
根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字[2006]81号)的规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。
【例7】甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于7元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(400×6.8)2720
贷：实收资本——外商(原币×即期汇率)(400×6.8)2720
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