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第二节 调整事项的会计处理
调整事项的具体会计处理方法(四种类型)
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债(简称为调整负债)。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额(简称为调整减值)。
在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入(简称为调整收入)。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错(差错更正)
在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项;但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。
【例】甲公司2010年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元(不含税，增值税税率17%)，甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2011年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，计提的坏账准备均不能在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2011年4月28日完成了2010年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年财务会计报告在2011年3月31日经批准报出。
根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：
①2011年1月15日，调整销售收入
借：以前年度损益调整(调整2010年主营业务收入) 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
贷：应收账款 1170000
②调整坏账准备余额
借：坏账准备 46800
贷：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 46800
③调整销售成本
借：库存商品 800000
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 800000
④调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税[(1000000-800000)×25%] 50000
贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 50000
⑤调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 11700
贷：递延所得税资产(46800×25%) 11700
[注：原应收账款资产的账面价值为1123200元(1170000-1170000×4%)，计税基础为1170000元，产生可抵扣暂时性差异46800元，按25%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回]
⑥将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 114900
贷：以前年度损益调整 114900
(1000000-800000-46800-50000+11700)
⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积(114900×10%) 11490
贷：利润分配——未分配利润 11490
⑧调整报告年度报表(略)
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应该调整报告年度的应纳税所得额，调整应交所得税。请考生注意：按照这种说法，销售退回将发生在所得税申报前，均应调整应交所得税。
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