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第一节 财务报告概述
合并财务报表概述
1.合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业;子公司是指被母公司控制的企业。
合并财务报表具有以下特点：
(1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。
(2)合并财务报表的编制主体是母公司。
(3)合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表，是“根据报表编制报表”。
(4)合并财务报表的编制遵循特定的方法，如编制调整分录、抵销分录。
2.合并财务报表范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。比如，甲公司投资于乙公司，持有的表决权资本为60%，在乙公司董事会9个成员中占有5个成员。则甲公司控制了乙公司，甲公司为母公司，乙公司为子公司。下面是控制标准的具体应用：
(1)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
(2)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
(3)在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
(4)母公司应当将其全部子公司纳入合并范围，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并范围。
【2008年试题】甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有( )。(2008)
A.主要从事金融业务的子公司 B.设在实行外汇管制国家的子公司
C.发生重大亏损的子公司 D.与乙公司共同控制的合营公司
【答案】 ABC
【解析】根据新准则的规定，合并范围的确定应当以控制为基础确认，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应该纳入合并范围。选项D为共同控制情况下没有达到上述要求，不能纳入合并范围。
3.合并财务报表的准备工作
合并报表由母公司编制，从母公司角度说，应做好以下准备工作：
(1)统一母子公司的会计政策
(2)统一母子公司的会计期间
(3)按照权益法调整对子公司的长期股权投资
(4)对子公司以外币表示的会计报表进行折算
4.编制合并财务报表的程序
编制合并财务报表的程序如下：
(1)编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
(2)取得子公司和母公司的报表，编制调整分录，调整子公司报表和母公司报表，将调整后的母、子公司的报表金额相加，得到合计数。
①调整子公司报表的目的是统一母子公司会计政策和将子公司的报表调整到母公司投资时以公允价值为基础进行计量。
②调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表(实务中也可以直接按成本法编制)。如果编制合并报表时存在联营企业、合营企业，则母公司与联营企业、合营企业未实现内部交易损益也应调整。
(3)编制在合并工作底稿中的抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
(4)计算合并财务报表各项目的合并金额。
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