【编者按】会计职称考试在即，精品学习网精心整理了2012会计职称考试相关资料和复习建议，希望能给广大考生带来帮助!
一、企业年度预算目标与目标利润预算
(一)年度预算目标
企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：
1.建立预算目标的指标体系
从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制(资本结构)指标、融资安排等。
2.测算并确定预算目标的各指标值
(二)目标利润预算方法
预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。
1.量本利分析法www.Examw.com
目标利润=预计产品产销数量×(单位产品售价一单位产品变动成本)一固定成本费用
2.比例预算法
(1)销售收入利润率法
目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率
(2)成本利润率法
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
(3)投资资本回报率法
目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%.则企业的目标利润为：
「正确答案」(3800+200)×16%=640(万元)
(4)利润增长百分比法
目标利润=上期利润总额×(1+利润增长百分比)
3.上加法
企业留存收益=盈余公积金+未分配利润
净利润=本年新增留存收益+股利分配额
净利润=本年新增留存收益+净利润×股利分配比率
净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)
目标利润=净利润/(1-所得税率)
【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：
「正确答案」
目标股利分红额=8000×10%=800(万元)
净利润=800+800=1600(万元)
目标利润=1600/(1-20%)=2000(万元)
(三)企业年度预算目标各指标值的确定举例
预期目标利润=预测可实现销售×(预期产品售价-预期产品单位成本)-期间费用
按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：
(1)根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润;
(2)根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本(费用)降低率目标;
(3)通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
【例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%.(请注意此题，此题比较经典)
第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2(5-5×60%)亿元，扣除各项费用(销售费用率为24%)1.2(5×24%)亿元，可初步确定目标利润为8000万元。
第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2(15×8%)亿元。
第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%(60%×90%)，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元(5×46%)。
此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元(12000-8000)变为l000万元【12000-(23000-12000)】。
第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l2000降低到11000万元，其费用降低率应达到(12000-11000)/12000=8.33%.
第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。
二、主要预算的编制
本节公式比较多，其实没必要死记硬背，在理解教材的基础上完全可以运用自如。
全面预算的编制应以销售预算为起点(此题为2010年的单选第一题)，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。
(一)销售预算编制
(二)生产预算的编制
预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量
以销定产。
生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是期末存货预算和预计资产负债表的编制。
【例题】(2008年第二大题第34小题)在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括( )。
A.预计材料采购量
B.预计产品销售量
C.预计期初产品存货量
D.预计期末产品存货量
「正确答案」BCD
「答案解析」某种产品预计生产量=预计产品售销量+预计期末产品存货量-预计期初产品存货量。
(三)材料采购预算编制
某种材料耗用量=产品预计生产量*单位产品定额耗用量
某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量
材料采购的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据。
(2009年第四大题第3小题)C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资料如下：
资料一：预计每个季度实现的销售收入(含增值税)均以赊销方式售出，其中60%在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表2所示：
表2 金额单位：元
季 度 1 2 3 4
预计销售收入 * 100000 110000 *
增值税销项税额 * 17000 (D) *
预计含税销售收入 117000 (B) * 128700
期初应收账款 20800 * * *
第一季度销售当期收现额 (A)
第二季度销售当期收现额 (C)
第三季度销售当期收现额 *
第四季度销售当期收现额 (E)
经营现金收入合计 * 117000 124020 128700
说明：上表中“*”表示省略的数据。
资料二：预计每个季度所需要的直接材料(含增值税)均以赊购方式采购，其中50%于本季度内支付现金，其余50%需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表3所示：
表3 金额单位：元
季度 1 2 3 4
预计材料采购成本 60000 * 65000 *
增值税进项税额 * (G) 11050 *
预计含税采购金额合计 (F) 70200 76050 77220
期初应付账款 10000 35100 (H) *
第一季度采购当期支出额 *
第二季度采购当期支出额 *
第三季度采购当期支出额 38025
第四季度采购当期支出额 *
材料采购现金支出合计 45100 * * *
说明：上表中“*”表示省略的数据。
要求：
(1)根据资料一确定表2中用字母表示的数值(不需要列示计算过程)。
(2)根据资料二确定表3中用字母表示的数值(不需要列示计算过程)。
(3)根据资料一和资料二，计算预算年度应收账款和应付账款的年末余额。
[答疑编号137020208]
「正确答案」
(1)A=70200(元)，B=117000(元)，C=70200(元)，D=18700(元)，E=77220(元)
(2)F=70200(元)，G=10200(元)，H=35100(元)
(3)应收账款年末余额=128700×40%=51480(元)
应付账款年末余额=77220×50%=38610(元)
(四)直接人工预算
1.预计产品生产直接人工工时总数：
某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时*该产品预计生产量
产品预计生产量来自生产预算。
2.预计直接人工总成本：
某种产品直接人工总成本=单位工时工资率*该种产品直接人工工时总数
单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。
【例2-10】假设W公司单位产品耗用工时6小时，单位工时的工资率为5元，计算各季人工工资预算如下表。
表2-7 W公司直接人工预算表
2009年度 单位：元
项 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年
预计生产量(件) 2200 2550 2950 2400 10100
单耗工时(小时) 6 6 6 6 6
直接人工小时数 13200 15300 17700 14400 60600
单位工时工资率 5 5 5 5 5
预计直接人工成本 66000 76500 88500 72000 303000
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