2013中级会计职称考试《会计实务》考点：金融资产减值总结

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金融资产减值总结

也就是说，对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：

【例题·计算分析题】(2011年考题)甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】(1)

2009年5月20日：

借：可供出售金融资产——成本 295.8

应收股利 6

贷：银行存款 301.8

2009年5月27日：

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

2009年6月30日：

借：资本公积——其他资本公积 35.8

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8

2009年12月31日：

借：资产减值损失 95.8

贷：资本公积——其他资本公积 35.8

可供出售金融资产——减值准备 60

2010年4月26日：

借：应收股利 1

贷：投资收益 1

2010年5月10日：

借：银行存款 1

贷：应收股利 1

2010年6月30日：

借：可供出售金融资产——减值准备 50

贷：资本公积——其他资本公积 50

2010年12月24日：

借：银行存款 278.32

可供出售金融资产——减值准备 10

——公允价值变动 35.8

贷：可供出售金融资产——成本 295.8

投资收益 28.32

借：资本公积——其他资本公积 50

贷：投资收益 50

(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)，即增加营业利润79.32万元。