【编者按】2011年会计职称考试将于5月14日举行，今天是5月4日，距离考试的时间只有九天之隔，在此，精品学习网中级会计职称考试频道结合历年考试内容，为考生隆重推出了“2011年中级会计实务考前预测试题及答案”，请考生们及时查看。
2. 甲公司在对其2011年度的财务报表进行内部审计过程中，对下列交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2011年3月31日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格为6000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司投资者要求的必要报酬率为10%。已知利率为10%的3年期年金现值系数为2.4869。
甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 6000
贷：长期应付款 6000
借：管理费用 900
贷：累计折旧 900
(2)甲公司按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。甲公司于2010年12月30日取得一幢写字楼，成本为3000万元，并于同日与丙公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给丙公司。合同规定：租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年末支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
(3)甲公司于2011年10月20日用一项可供出售金融资产与丁公司一项专利权进行交换。资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为450万元(成本400万元，公允价值变动50万元)，公允价值为600万元，并支付补价50万元;丁公司换出专利权的账面余额为700万元，已提摊销80万元，公允价值为650万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。该项交换具有商业实质。甲公司2011年的相关会计处理如下：
借：无形资产 500
贷：可供出售金融资产——成本 400
——公允价值变动 50
银行存款 50
借：管理费用 25
贷：累计摊销 25
(4)甲公司在2011年1月1日以600万元的银行存款取得了A公司60%的股权，甲公司与A公司在合并前不具有关联方关系。在购买日，A公司可辨认资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。假定A公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。A公司2011年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为850万元。资产组(A公司)在2011年年末的可收回金额为900万元。
甲公司在合并报表中作出如下处理：
计算合并报表中应确认的商誉=600-900×60%=60(万元);
包含完全商誉的资产组(A公司)的账面价值=850+60÷60%=950(万元);
包含完全商誉的资产组(A公司)减值金额=950-900=50(万元)，减值损失首先冲减商誉50万元反映在合并资产负债表中。
借：资产减值损失 50
贷：商誉减值准备 50
(5)假定：
①有关差错更正按当期差错处理;
②不考虑所得税的影响;
③不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。
要求：根据上述资料，逐项分析，判断事项(1)至事项(4)的经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该项经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明理由，并编制有关更正差错的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)
正确答案：
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由：购买固定资产支付的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
更正处理如下：
2011年3月31日固定资产入账价值=2000×2.4869=4973.8(万元);
2011年3月31日应确认的未确认融资费用=6000-4973.8=1026.2(万元)。
借：未确认融资费用 1026.2(6000-4973.8)
贷：固定资产 1026.2
2011年固定资产应计提的折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07(万元);
2011年未确认融资费用摊销额=4973.8×10%×9/12=373.04(万元)。
借：累计折旧 153.93(900-746.07)
贷：管理费用 153.93
借：财务费用 373.04
贷：未确认融资费用 373.04
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧，应根据资产负债表公允价值进行后续计量。
更正处理如下：
借：投资性房地产累计折旧 100
贷：其他业务成本 100
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(3)事项(3)会计处理不正确。
理由：该项交换属于非货币性资产交换(补价50/650<25%)，因换入资产和换出资产存在公允价值且改交换具有商业实质，所以应以换出资产的公允价值为基础核算换入资产的价值，并以此为基础进行后续计量。
更正处理如下：
无形资产的入账价值=600+50=650(万元)。
借：无形资产 150(650-500)
贷：投资收益 150
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
借：管理费用 7.5(650/5×3/12-25)
贷：累计摊销 7.5
(4)事项(4)合并报表的商誉以及对包含完全商誉减值的计算是正确的，但合并报表中列示的商誉金额不正确。
理由：因合并报表中只反映归属于母公司部分的商誉，所以合并报表中应确认商誉减值损失为母公司应分担的部分。
更正处理如下：
因合并报表中只反映归属于母公司部分的商誉，所以合并报表中应确认商誉减值损失=50×60%=30(万元)。
借：商誉减值准备 20
贷：资产减值损失 20
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