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2012会计职称《中级会计实务》精编习题之长期负债及借款费用
第十一章 长期负债及借款费用
一、单项选择题
1. 某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12%。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。
A.6.5
B.10
C.10.8
D.7.5
2. 甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2011年12月31日，该应付债券的账面余额为( )万元。
A.1 000
B.1 060
C.1 035.43
D.1 095.43
3. 恒通公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，恒通公司在2011年12月31日确认利息费用为( )万元。
A.321.97
B.311.31
C.133.36
D.234
4. 甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为( )万元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9 800
5. 甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为( )万元。
A.1 690.64和890.64
B.1 790.64和990.64
C.1 690.64和990.64
D.1 790.64和890.64
6. A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420 万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( )万元。
A.420，80
B.410，100
C.420，90
D.430，80
7. 关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是( )。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩
四、计算题
1
[答案]
(1)计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额：
2009年专门借款发生的利息金额
=6 000×8%=480(万元)
2009年2～5月专门借款发生的利息费用
=6 000×8%×120/360=160(万元)
2009年专门借款存入银行取得的利息收入
=4 000×0.5%×6=120(万元)
其中，在资本化期间内取得的利息收入
=4 000×0.5%×2=40(万元)
2009年应予资本化的专门借款利息金额
=480-160-40=280(万元)
2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额
=160-(120-40)=80(万元)
(2)计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：
一般借款的资本化率
=(4 500×6%+1 044×5%)÷(4 500+1 044)×100%=5.81%
(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：
2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数
=500×180/360+3 000×90/360=1 000(万元)
2009年一般借款发生的利息费用
=4 500×6%+1 044×5%=322.20(万元)
2009年一般借款应予资本化的利息金额
=1 000×5.81%=58.10(万元)
2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)
(4)编制相关会计分录：
借：在建工程338.10(280+58.10)
应收利息120
应付债券——利息调整27.80
财务费用344.10
贷：应付利息830
[解析]：
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
2
[答案]：①计算专门借款利息费用资本化金额
2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)
2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%×180/360=80(万元)。
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
2×10年和2×11年一般借款年资本化利率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%
截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以
2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=3 000×180/360=1 500(万元)，2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。
2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，2×11年一般借款利息资本化金额=2 250×7.67%=172.575(万元)。
所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额=145+115.05=260.05(万元)，2×11年度应予以资本化的利息费用总额=80+172.575=252.575(万元)。
相关的账务处理：
2×10年度编制：
借：在建工程 260.05
财务费用 804.95
应收利息 15
贷：应付利息 1 080
2×11年度编制：
借：在建工程 252.575
财务费用 827.425
贷：应付利息 1 080
(注：各期利息总额1 080)
[解析]：
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
3
[答案]：
(1)总价款的现值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A，6%，3)
=8 000 000+4 000 000×2.6730
=18 692 000(元)
设备的入账价值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)
未确认融资费用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)
(2)2009年应确认的融资费用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)
2010年应确认的融资费用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)
2009年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)
2010年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12
=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)
(3)编制会计分录：
①2009年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 (10 692 000×6%)
贷：未确认融资费用 641 520
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2
贷：未确认融资费用 440 011.2
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧：
(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12
=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
[解析]：
[该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核]