洲际税收泥潭

中国企业投资遍布美国的大部分州，主要集中在加利福尼亚、得克萨斯、密歇根、纽约和北卡罗来纳等州，投资行业分布在农业商品、汽车航空、基础材料、消费服务、能源、娱乐和地产、金融和商业、健康和生物、工业和电子设备、信息技术、金属和矿产、运输和建筑等共12个大类别。企业会根据自身战略在不同州进行投资：部分企业跟随主要合作伙伴选择投资地点，而部分企业从优化供应价值链角度考虑选择投资地点。

为了不同的目的在美国进行布局的企业却面临同样的税务风险——不同州有不同的税收规定，同时受美国三级政府的分权型税制的约束。中国企业不可避免地因陷入税收网式陷阱而招致许多税收问题。

中国企业在遇到税务问题时，常常因缺乏对美国税制的系统了解而无从下手，在解决纠纷的过程中往往处于被动地位。美国联邦、州、地方三级政府分别拥有独立的税务系统，实行较为彻底的分权型税制。只要不违背宪法规定，州和地方政府可以制定州和地方的税法并自主调整税种和税率。税务纠纷通过税收上诉法院来解决。

美国联邦税务局按征税对象分类设置4个职能管理部门，另外按经济区在全国设置5个大区办事处，下设10个服务中心和63个地区办事处。各州及州以下的地方政府税务机关的内设机构名称、职能不与上级税务机关名称相对应，而是因地而异。

此外，虽然税源基本相同，美国各级政府税收结构迥异，且有自己的主体税种和辅助税种。美国三级政府均有各自固定的税收来源。美国联邦政府税收总收入的83%来自个人所得税和社会保障税。州政府的税收总收入以销售税(有的州称作消费税)为主，约占44%;个人所得税和社会保障税，分别占28%和11%。财产税以76%的份额成为地方政府的主要税种。

另外美国采取了“分征法”来分别征收一些主要税种，联邦政府、州政府和地方政府可以对同一税源征收个人所得税、公司所得税、消费税和社会保障税。这种根据本地实际税率和税基情况开征税种、选择税率的作法不可避免地引致许多税收问题，如税源和税基冲突、税务管理、对非居民的征税、税收抵免、贸易税收及重复征税等，给中国企业的税负带来很大挑战。因此，赴美投资企业应该重视地方税收政策。

盲目选择避税地

在美投资的中国企业通常会通过海外中间控股公司收购目标公司，以减少或消除对股息和对处置股份取得的资本利得征收的预提所得税，从而获得较优化的税负结果。同时，公司可选择将股息收入汇入海外控股公司以递延中国投资者收取股息的时点，在处置时间上更具有灵活性。

中国企业的海外控股公司设立在中国香港、开曼、卢森堡、英属维尔京群岛等国家和地区，其中中国香港成为主要的开设地，占比达56.66%。但中国香港与美国没有双边协定，根据美国联邦税法规定，非居民公司在向境外母公司或境外其他公司汇出利息、股息、特许权使用费时，需要按汇出金额30%的比例预扣所得税。1984年，中国与美国签署了税收协定，预提所得税按10%执行，但中国香港作为投资主体，汇回款项则适用30%的税率。

在中国香港上市的中国企业倾向于根据税收协定选择中间控股公司，搭建海外投资架构，以达到降低整体税负的目的，这吸引了大多数中国企业选择在中国香港上市。境外税收抵免层级根据目前中国《企业所得税法》规定仅限三层，而且企业需要考虑设立这些中间控股公司的合理商业目的，以及维持这些公司在当地运营可能发生的各项成本。

同时，各国在税收协定应用方面规定详细且反避税力度加大，中国企业应研究主要避税地与美国的税收协定，以降低被有关税务机关判定为滥用税收协定来达到减少、免除或者推迟缴纳税款目的的风险。比如，获得免税条件日趋严格的荷兰当地资本利得的免税待遇越来越困难。

投资美国时，中国企业尤其是制造业企业可以凭借创造就业机会的优势获得当地的就业税收抵免。企业应根据自身的投资目的来了解当地的规定，有的州是没有预提所得税的，如美国佛罗里达州。