复习是会计考试备考阶段所有考生都必须经历的，为了大家更好的掌握复习的方法和要点，生物资产的税务处理这个基础知识是大家需要了解的，赶紧来看看吧~

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(一)生物资产的分类

(二)生产性生物资产计算折旧的最低年限

【知识点】：生物资产的税务处理

(一)生物资产的分类

生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。

(二)生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

1.林木类生产性生物资产，为10年;

2.畜类生产性生物资产，为3年。

根据企业会计准则的有关规定，生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

其中，消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存栏待售的牲畜等。与企业会计上的做法一样，对于消耗性生物资产，税法将其作为存货来看待，适用存货的有关规定，没有对其做专门的特殊规定。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。由于公益性生物资产具有公益的目的，虽然会计上将其确认为企业资产，但实际上它属于不可变现的资产，因公益性资产而发生的支出，在企业所得税上，已经作为费用直接税前扣除，也不存在提取折旧的说法。所以，税法未对消耗性生物资产公益性生物资产的折旧、扣除等作出专门规定。

【典型例题】

某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为( )。

A.一次性在税前扣除

B.按奶牛寿命在税前分期扣除

C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除

D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除

【正确答案】C

【答案解析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按3年计提折旧。

【练习题】

1.根据企业所得税规定，以下各项对生物资产的税务处理不正确的是( )。

A、消耗性生物资产的支出，按成本、费用扣除

B、停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的当月停止计算折旧

C、林木类生产性生物资产，折旧年限不得短于10年

D、通过债务重组方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

2.下列属于生物资产的有(　)。

A、消耗性生物资产

B、收益性生物资产

C、生产性生物资产

D、公益性生物资产

E、消费性生物资产

3.某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为( )。

A.一次性在税前扣除

B.按奶牛寿命在税前分期扣除

C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除

D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除

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