长期待摊费用，是指企业已经支出、摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，每个人的基础不同，学习态度也不同，掌握的内容也不一样，希望大家能予以参考和借鉴~

长期待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

2.租入固定资产的改建支出;

3.固定资产的大修理支出;

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【提示】固定资产的改建是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等，已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照该项固定资产预计尚可使用年限摊销。

【注意】

固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除;固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

【典型例题】

1.房地产开发企业将转为固定资产的房产用于对外出租，并为租户装修，发生装修支出，租期28个月。该房产原值1亿元，发生装修支出2000万元，其发生的装修费的税务处理正确的是( )。

A.作为大修理支出在税前摊销扣除

B.作为其他长期待摊费用税前分期扣除

C.资本性支出，按照28个月分期扣除

D.作为装修费用，当期一次性税前扣除

【答案】C

【解析】按照规定，固定资产的大修理支出，需同时符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上两个条件，因此该装修支出不属于固定资产大修理支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年，该企业出租房屋的租期为28个月，不足三年，因此不按其他长期待摊费用进行税务处理。装修支出属于资本性支出，应在发生支出的次月按照受益期(28个月)分期扣除。

2.审核影视城2012年会计核算及相关资料：

3～8月份对影视经营用房进行装修改造，共发生支出360万元，计入“长期待摊费用”，自9月开始摊销计入“营业成本”，2012年度摊销金额为40万元。

影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。对租入固定资产的改造支出应如何调整应纳税所得额。(2012年综合分析题节选)

【答案及解析】

对租入固定资产的改造支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2012年准予在企业所得税前扣除的摊销金额=360÷(5×12)×4=24(万元);

当年企业实际摊销金额为40万元;

因此，应调增应纳税所得额：40-24=16(万元)。

练习题<<<

★依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有( )。

A.长期借款的利息支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的大修理支出

D.已提足折旧的固定资产的改建支出

★以下可以在发生当期在企业所得税税前扣除的是(        )。

A.固定资产大修理支出

B.经营租入固定资产改建支出

C.固定资产的日常修理支出

D.已提足折旧的固定资产的改建支出

★企业所得税规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有( )。

A.修理后固定资产的使用年限延长1年以上

B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上

C.修理支出达到取得固定资产时的计税基础60%以上

D.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

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