会计这门课程比较难学，靠死记硬背是学不会的，一字不差地背下来，出个题目还是照样不会做，备考也是需要技巧的，前期差错更正的会计处理看这里！

前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。

不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

（一）不重要的前期差错的会计处理

对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。

（二）重要的前期差错的处理

如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。东奥编辑整理。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。

如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

>>具体的会计处理：

(1)涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算：

费用增加、收入减少_利润减少，借记“以前年度损益调整”科目;

费用减少、收入增加_利润增加，贷记“以前年度损益调整”科目。

最后将净利润的影响数转至“利润分配——未分配利润”中，然后相应地调整“盈余公积”

(2)所得税费用

①与税法规定一致

会计差错使利润增加时，调增所得税费用：

借;以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

会计差错使利润减少时，调减所得税费用：

借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整

②与税法规定不一致存在暂时性差异的

会计差错使利润增加时，调增所得税费用：

借：以前年度损益调整

贷：递延所得税负债(或递延所得税资产)

会计差错使利润减少时，调减所得税费用：

借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整

(3)调整财务报表相关项目：

资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初余额;

利润表：调整发现当年报表相关项目的“上年金额”栏;

所有者权益变动表：调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏。

>>例题剖析：

【例1】2009年2月2日，甲公司发现2008年度漏记已完成的商品销售收入100万元和销售成本60万元，适用所得税税率为25%(假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响)。

则该差错对所得税的影响金额=(100-60)x25%=10(万元)

借：以前年度损益调整 100 000

贷：应交税费——应交所得税 100 000

②会计与税法规定不一致，并产生(或转回)暂时性差异的(如多提或少提折旧、减值准备等)——调整“递延所得税资产(负债)”

调增利润：

借：以前年度损益调整

贷：递延所得税负债

调减利润：

借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整

(2)不影响损益的——应调整财务报表相关项目的期初数。

(3)企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

调整发现当期资产负债表的年初数、利润表的上年数。

【例2】甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为( )万元。

A.90 B.180

C.200 D.270

【正确答案】D

【答案解析】甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=(100+200)x(1-10%)=270(万元)

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