目前复习是为之后的考试打基础的关键时刻，想要使复习更有效率，大家就需要掌握一些复习的重点和关键，应收票据贴现的账务处理重点都一一为大家罗列出，请查收！

(1)贴现时

借：银行存款(实际收到的金额)

财务费用(贴现息)

贷：应收票据(适用于满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形)

短期借款(适用于不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形)

[例1]企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据一张,票面利率为4%,金额90000元，承兑期限5个月。不带追索权,2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现,年贴现率5%。

到期值=90000x(1+4%x5/12)=91500(元)

贴现息=91500x5%x4/12=1525(元)

贴现净额=91500-1525=89975(元)

2009年12月31日期末计提利息：

借：应收票据300

贷：财务费用300

贴现时：

借：银行存款89975

财务费用325

贷：应收票据90300

(2)贴现的商业承兑汇票到期

①承兑人用银行存款支付票据款时，

借：短期借款

贷：应收票据

②承兑人拒付或银行存款账户不足支付，贴现企业可用银行存款支付

借：短期借款

贷：银行存款

同时：

借：应收账款

贷：应收票据

③承兑人拒付或银行存款账户不足支付，贴现企业银行存款也不足支付

借：应收账款

贷：应收票据

银行做逾期贷款处理。

[例2]企业收到购货单位交来2009年12月1日签发的带息商业票据一张,票面利率为4%,平时不计息,年终计息,金额90000元承兑期限5个月,带追索权,2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现,年贴现率5%。

2009年12月31日期末计提利息 ：

借：应收票据 300

贷：财务费用300

到期值=90000x(1+4%x5/12)=91500(元)

贴现息=91500x5%x4/12=1525(元)

贴现净额=91500-1525=89975(元)

借：银行存款89975

财务费用1525

贷：短期借款91500

(3)不带追索权的票据贴现

企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行,冲减应收票据的账面价值,应收票据贴现值(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”(可能在借方,也可能在贷方)。对已贴现的无追索权的商业汇票到期,因贴现企业不承担连带偿付责任,不做任何会计处理。

(4)经典习题

1.甲公司2013年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50 000元，适用增值税税率为17%。乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为58 500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为10%。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是(　　)元。

A.58 477.74

B.58 494.15

C.58 510.56

D.59 085.00

2.某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%：M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录。

3.企业于1月31日将一张无息商业汇票(面值300 000元)贴现。3月31日所贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回企业，并从企业账户中将票据款划回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

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