会计考试中设计到的考点和内容复杂多样，大家在复习时需要理清楚自己的思路，初级会计实务知识点：应收款项减值内容做了详细梳理，希望能助理广大考生一臂之力。

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(一)应收款项减值损失的确认

(二)坏账准备的账务处理

企业的各种应收款项(包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等)，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

【提示1】应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等。

【提示2】确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【提示3】应收款项账面价值=应收款项的账面余额-相应的坏账准备金额

【提示4】企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小(重要性质量要求)的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

坏账准备的账务处理<<

企业计提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

企业发生坏账损失时：

借：坏账准备

贷：应收账款

已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

1.下列关于应收款项减值的说法中，不正确的是(　　)。

A、企业应该根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别来进行减值测试，确定减值损失

B、企业对于单项非重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上确定减值损失

C、以公允价值计量的金融资产均不需要计提减值准备

D、以摊余成本计量的金融资产，应当将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值

【正确答案】C

【答案解析】本题考查应收款项减值的核算知识点。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是不需要计提减准备的，但是以公允价值计量但是其变动计入所有者权益的金融资产，是需要计提减值准备的，例如，可供出售金融资产。

2.下列各项中，需要计提坏账准备的有(　　)。

A.应收账款

B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

【正确答案】A, B, C, D

【答案解析】应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款都属于企业的应收及暂付款项，都应该计提相应的坏账准备。

3.甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。2012年收回已核销的乙公司的欠款5000元;2012年应收款项借方全部发生额为226000元、贷方全部发生额206000元。甲公司2012年末应计提坏账准备()元。

A.-5000

B.-4000

C.4000

D.5000

【正确答案】B

【答案解析】甲公司2012年末应计提坏账准备=(226000-206000)x5%-5000=-4000(元)

【提示】本题用期初余额的推导思路如下：2011年应收账款期初余额=4800/5%=96000(元)，2011年应收账款期末余额=96000+324000-340000=80000(元)，2011年期末坏账准备余额=80000x5%=4000(元)，由于本期发生坏账11700元，从期初余额：4800-11700+A=4000来推，2011年计提坏账准备A=10900(元)，2012年应收账款期初余额=80000(元)，2012年末应收账款期末余额=80000+226000-206000=100000(元)，2012期末坏账准备余额=100000x5%=5000(元)，从丁字账推理，坏账准备期初余额：4000+本期收回5000+B=5000，推出B=-4000(元)。

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