复习是为之后的考试打基础的关键时刻，想要使复习更有效率，《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的初始计量时必不可少的，希望能助理广大考生一臂之力。

(1)按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方)。

交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。

(2)支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(分别记入“应收股利”和“应收利息”科目)。

会计分录：

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

应收股利或应收利息(买价中所含的现金

股利或已到付息期尚未领取的利息)

投资收益(交易费用)

贷：银行存款等(实际支付的金额)

交易性金融资产的后续计量

(1)在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。

借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

(2)资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反的处理。

(3)处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款 (实际收到的金额)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益 (差额，或借方)

同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【注意】

第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

课后习题

【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A. 2700     B.2704          C.2830     D.2834

【答案】 B

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。

【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。

A.800     B.700           C.803      D.703

【答案】 B

【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。

A.损失50   B.收益50         C.收益30     D.损失30

【答案】 B

【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。

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