复习的目的在于让大家将所有的知识点进行梳理，做到查漏补缺，把自己遗忘的知识点都捡起来，财务与会计之外币业务的账务处理一定要好好的记下来哦！

1、外币一般收付的账务处理

发生外币业务时，账务处理一般采用双重记账法，即在登记记账本位币金额时，也登记当时汇率条件下的外币金额。

1)卖给中国银行US$60 000，按当日银行买入价8.63元折算，可得人民币：60 000x8.63=520 800

2)将RM￥520 800兑换成港币，可得到港币：520 800÷1.10=473 455

3)用US$60 000元，按8月1日美元汇率8.70折合为人民币：60 000x8.70=522 000

4)取得港元473 455折算成人民币(8月1日港元汇率为1.07元人民币)：473 455x1.07=506 597

5)用美元兑换港元时，发生的汇兑损益为：506 597-522 000=-15 403元

会计处理如下：

借：银行存款-港元存款(HK$473455) ￥506597

财务费用--汇兑损益 ￥15 403 贷：银行存款--美元存款(US$60 000) ￥ 522 000

2、外币汇兑损益的账务处理

汇兑损益是指企业外币存款、外币借款以及用外币结算的往来款项发生变动时，用不同币种折算而发生的差额。为核算外币汇兑损益，需设置"汇兑损益"帐户。账户贷方登记汇兑收益，借方登记汇兑损失。期末余额有可能在贷方，也有可能在借方。

确认汇兑损益有两种基本方法：一是以实现为基础确认;二是以汇率变化确定汇兑损益。

3、外币兑换业务

外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

(1)企业把外币卖给银行

企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业做如下处理：

4、借入或借出外币资金业务

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

5、外币投入资本

外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

6、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。

期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

>>经典习题<<

1. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元。

A.4 043.5 B.2 370

C.3 128 D.3 120

2. 东大外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。5月25日收到外商投入的资本250 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.89元人民币，合同约定的汇率为1美元=8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为()元。

A.20 000 B.27 500

C.0 D.30 000

3. 企业在编制合并财务报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是()。

A.无形资产 B.短期借款

C.应付债券 D.管理费用

4. 甲公司的记账本位币为人民币。20x7年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。20x7年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。假定不考虑相关税费。20x7年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为()

A.-48000元 B.48000元

C.-78000元 D.78000元

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