备考需要我们将知识点化零为整，尤其是对于高频考点更需要我们花更多的时间去了解，《财务与会计》基础考点：借入或借出外币资金业务是难点，需要仔细慢慢梳理：

【知识点一】

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

【知识点二】将外币金额折算为记账本位币金额

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。

【例题】

国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元在美国采购，则可确定甲公司的记账本位币是美元。

但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。

【易错题】

1.远东公司系中外合资经营企业，其注册资本为800万美元，合同约定分两次投入，合同汇率为1∶6.8。中、外投资者分别于2012年1月1日和2012年5月1日投入500万美元和300万美元。假定2012年1月1日、1月31日、3月31日和5月1日美元对人民币的汇率分别为1∶6.72、1∶6.69、1∶6.64和1∶6.60。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业2012年末资产负债表中“股本”项目的金额为()万元人民币。

A、5440

B、5367

C、5352

D、5340

【正确答案】D

【答案解析】本题考核收到外币资本的核算。2012年资产负债表中“股本”项目的金额=500x6.72+300x6.60=5340(万元人民币)。

2.甲外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=7.26元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为60万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=7.23元人民币，另发生运杂费5.8万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，该设备的入账价值为(　　)万元人民币。(假定不考虑增值税问题。)

A. 459.4

B. 457.6

C. 483.8

D. 348.75

【正确答案】B

【答案解析】本题考核投资者投入外币资本的折算。该设备的入账价值=60x7.23+5.8+11.25+6.75=457.6(万元人民币)，收到投资者投入的以外币表示的资产，其折算汇率应当选择交易发生日的即期汇率折算。

3.新华公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。2015年4月1日，新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币;2015年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币;2015年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。假设新华公司没有其他外币投资。则新华公司2015年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为(　　)万元人民币。

A.2032

B.2015

C.2054

D.2048

【正确答案】A

【答案解析】

新华公司2015年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额=50x15.6+80x15.65=2032(万元人民币),选项A正确。

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