生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除，企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；会计中设计到的考点和内容复杂多样，生产性生物资产折旧赶紧学起来吧~

生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

(一)林木类生产性生物资产，为10年;

(二)畜类生产性生物资产，为3年。

具体可从以下几方面来理解：

一、林木类生产性生物资产，最低折旧年限为10年。

林木类生产性生物资产，包括经济林、薪炭林等，由于这些植物的生命周期较长，使用年限也较长，其成本与预期收益的分摊时限也相对较长，折旧年限也较长，本条从林木类生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式等角度出发，结合企业生产经营活动的实际需要，将林木类生产性生物资产的最低折旧年限规定为10年。

二、畜类生产性生物资产，最低折旧年限为3年。

较之林木类生产性生物资产，畜类生产性生物资产的使用寿命相对较短，其折旧年限也应相对缩短，所以本条规定畜类生产性生物资产的最低折旧年限为3年。

三、企业在折旧年限上的自主权。

前述所规定的折旧年限，只是各项生产性生物资产的最低折旧年限。即本条规定的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对生产性生物资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，结合本企业的特殊情况，在比相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。

例题解析

【例1】 某企业有一厂房,原值为500 000元,预计使用年限为20年,预计净残值率为4 %,该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额计算如下:

年折旧率= ( 1 - 4 %)/ 20 x100 % = 4.8 %

月折旧率= 4 .8 % / 12 = 0 .4 %

月折旧额= 500 000 x 0 .4 % = 2 000 (元)

年折旧额=(500000-500000 x4%) /20=24000

月折旧额=24000 / 12 =2000

工作量法单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额x该项固定资产当月工

【例2】 某企业有货运卡车一辆,原值为200 000元,预计净残值率为5 %,预计总行驶里程为100万公里,假定某月份行驶里程为30 000公里,则该月应提折旧额计算如下:

单位里程折旧额=200 000 x( 1 -5 %)/ 1 000 000 =0.19 (元/公里)

该月应提折旧额=30 000 x0 .19 = 5 700 (元)

净残值= 200 000 x5 %=10000

单位工作量折旧额= (200 000 -10000)/1000000=0.19 该月应提折旧额= 30 000 x0 .19 = 5 700 (元)

~双倍余额递减发

年折旧率= 2 /预计使用年限x 100 %

月折旧率=年折旧率/ 12

月折旧额=固定资产账面净值x月折旧率

练习题

1.下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是(　)。

A.经济林

B.防风固沙林

C.用材林

D.存栏待售特定牲畜

『正确答案』A

『答案解析』生物资产中可以折旧的生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。

2.在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，应作为长期待摊费用的有(　)。

A.固定资产的大修理支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的日常修理支出

D.外购的生产性生物资产支出

E.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

『正确答案』ABE

『答案解析』选项C，固定资产的日常修理支出，可在发生当期直接扣除;选项D，外购的生产性生物资产支出，应计入生产性生物资产的成本中，通过折旧税前扣除。

3.根据企业所得税法的规定，下列关于资产成本扣除的处理中说法正确的有(　)。

A.企业应当合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更

B.企业使用或者销售的存货的成本计算方法一经选用，不得随意变更

C.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除

D.外购商誉只有在企业整体转让时准予扣除，正常经营期间以及企业清算时均不能扣除

E.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

『正确答案』 ABCE

『答案解析』外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

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