无形资产账面价值是成本扣减摊销、减值后的金额，而计税基础是成本扣减所得税法允许摊销后的金额，只有掌握到这些重点才能保证自己的准确率，你还在犹豫什么，赶快点进来阅读！

无形资产账面价值与计税基础之间会出现差异，这种差异产生于两个环节。

一是初始确认环节。内部研发的无形资产，会计准则规定，应将无形资产的内部研发活动分为研究阶段和开发阶段。

研究阶段的支出一般要费用化，在发生时直接计入当期损益。开发阶段的支出要加以细分，符合资本化条件以前发生的，与研究阶段支出采取同样方法处理，符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的应计入成本，并作无形资产入账。企业所得税法规定，企业发生的研发支出可以在税前直接扣除。

二是持续持有环节。会计准则将无形资产分为两类，即使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，使用寿命有限的无形资产应在估计的使用寿命期内采用合理的方法摊销;而使用寿命不确定的无形资产，则不进行摊销，但在持有期间应每年进行减值测试。

企业所得税法对此没有相应的规定，所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。这样，在无形资产持续持有期间，其账面价值与计税基础之间的差异就会出现不同的情形。

对于使用寿命不确定的无形资产，因会计处理时不予摊销，但在计税时却要按照企业所得税法的规定确定摊销额并在税前扣除，从而形成账面价值与计税基础之间的差异。

无形资产按照以下方法确定计税基础：

(1) 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接 归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

(2) 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条 件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

(3) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取 得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：

(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

~~每日一练~~

1.下列有关资产计税基础的判断中，正确的有( )。

A、不符合三新政策的企业自行研发的无形资产初始确认时对应的账面价值和计税基础不等

B、一项可供出售金融资产，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，当期期末确认公允价值上升50万元，会计账面价值为1 050万元，而其计税基础依然为1 000万元

C、一项投资性房地产，取得成本为500万元，会计按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，会计与税法都规定使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

D、企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，不符合三新政策的自行研发的无形资产，不存在需要加计扣除的项目，初始确认时期账面价值和计税基础相等。

2.A公司于2008年8月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2008年度在研究开发过程中发生研究费用100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途发生的支出为500万元。2009年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。A公司预计该项专利权的使用年限为10年(与税法相同)，采用直线法进行摊销(与税法相同)。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。A公司2009年末该项无形资产计税基础为( )万元。

A. 712.5        B. 500

C. 0               D. 475

【正确答案】A

【答案解析】 2009年末该项无形资产的计税基础=500x150%-500x150%/10x6/12=712.5(万元)

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