考前复习是为之后的复习打基础的关键时刻，想要使复习更有效率，大家就需要掌握一些复习的重点和关键，尤其是一些容易被大家忽略的细节，关于长期待摊费用情况如下：

长期待摊费用核算的新旧差别~~

1.根据新《企业会计准则———应用指南》会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

2.根据旧《企业会计准则》会计科目说明，长期待摊费用核算企业已支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。

3.差异分析。

(1)新《企业会计准则———应用指南》会计科目中规定，管理费用核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，其中包括：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目(开办费)，贷记“银行存款”等科目。

新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用———开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。

(2)新《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部计入当期费用。

新准则下，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”核算;发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”核算。

即：新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到“销售费用”，其他的都作为“管理费用”核算。这点处理较旧准则有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，旧准则的处理比较注重配比原则，新准则的处理则简化了修理支出的核算。

新旧税法对长期待摊费用的处理~~

旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条规定：“递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以第一文库网后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。”

《企业所得税税前扣除办法》第三十一条规定：“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。”

新《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。”

本条规定的长期待摊费用，具体如下：

(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。

(2)租入固定资产的改建支出。以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。

以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。

(3)固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除;不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内平均摊销。

(4)其他应当作为长期待摊费用的支出，主要是指开办费。

经典习题

1、企业所得税规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有( )。

A.修理后固定资产的使用年限延长1年以上

B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上

C.修理支出达到取得固定资产时的计税基础60%以上

D.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

【正确答案】 BD

【答案解析】

税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

2、审核影视城2012年会计核算及相关资料：

审核“营业成本”发现：

3～8月份对影视经营用房进行装修改造，共发生支出360万元，计入“长期待摊费用”，自9月开始摊销计入“营业成本”，2012年度摊销金额为40万元。

影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。对租入固定资产的改造支出应如何调整应纳税所得额。

【答案解析】

对租入固定资产的改造支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2012年准予在企业所得税前扣除的摊销金额=360/(5x12)x4=24(万元);

当年企业实际摊销金额为40万元;

因此，应调增应纳税所得额：40-24=16(万元)。

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