考试备考复习已经进入到了最关键的时刻，如何才能在最后的复习中达到不一样的效果呢？小编觉得要关注每一个细微的知识点，存货的计税基础是不是被你们忽略了呢？

如何确定存货的计税基础?

存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程 中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货按照以下方法确定成本：

(1) 通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。

(2) 通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价 值和支付的相关税费为成本。

(3) 生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发 生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计 算应纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、 加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随 意变更。

存货按照以下方法确定成本：

1、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;

2、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;

3、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

存货成本的确定方法存货的来源可以有许多种情形，本条针对不同来源情形下的存货的成本确定方法作了规定。根据本条的规定，存货的成本确定可以从以下几方面来理解：

一是，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。这种情形主要就是外购存货的成本确定。存货的购买价款，是指企业购入的材料或者商品的发票账单等凭证上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费，是指企业购买、自制或者委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费，以及其他可归属于存货成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

二是，通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。除了企业直接外购这种方式外，企业获取存货的方式还包括一些非直接使用现金的方式，如通过捐赠、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式，由于通过这些方式获取的存货，不存在直接的货币支付，所以无法简单按照购买价款来确定存货的成本，只能通过存货的公允价值和相关税费来确定存货的成本。

三是，生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。存货中有一种特殊形式，也就是通过生产性生物资产所获取的消耗性生物资产等。通过生产性生物资产收获的农产品，其本质就是企业自身加工取得的农产品，其成本的确定参照通过加工方式取得的存货的成本的确定。通过生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

其中，材料费，是指为获取农产品而由生产性生物资产所消耗的材料;人工费，是指企业在生产性生物资产生产产品过程中从事产品生产服务的工人的职工薪酬等;分摊的间接费用，是一种间接生产成本，包括企业生产服务部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

练习题与解析

1.大海公司2012年1月1日存货跌价准备余额为10万元，因本期销售结转存货跌价准备2万元。2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失允许税前扣除。则下列表述中正确的有(    )。

A.大海公司2012年12月31日计提存货跌价准备12万元

B.大海公司2012年12月31日存货账面价值为70万元

C.大海公司2012年12月31日存货计税基础为70万元

D.大海公司2012年12月31日存货计税基础为90万元

【答案】ABD

【解析】2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)，存货账面价值=90-20=70(万元)，存货计税基础为成本90万元。(注：存货成本年初和年末如何变化?)

2.6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%(经税务机构认可)，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额是( )万元。

A.18.40

B.33.25

C.36.80

D.43.01

【正确答案】A

【答案解析】会计上的折旧=400x(1-8%)/5/12x6=36.8(万元)

所得税允许的折旧=400x(1-8%)/10/12x6=18.4(万元)

所以，安全设备折旧费影响所得额调增18.4万元(36.8-18.4)。

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