构建中国特色管理会计体系是一项极具挑战性的系统工程，我认为需要发挥政府主管部门、会计理论界和实务界的共同作用，并从以下三个方面推进。

中国特色管理会计理论体系的建设及应用

中国特色管理会计理论体系是指从中国特色管理会计实践中概括出来并用于指导中国特色管理会计实践的一个完整的、多层次的理论系统，这个理论体系应具备完整性、逻辑性、明晰性和一致性等特点。我认为，中国特色管理会计理论体系建设的内容应包括：相关理论、概念框架、工具方法框架、能力框架及评价体系、案例库等。

财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《指导意见》)明确指出，中国特色管理会计理论体系建设包括管理会计基本理论、概念框架和工具方法三项内容。其他管理会计工具方法多形成于管理会计实践，但来源于实践的管理会计工具方法大多具体、零散、不系统，只有从理论上进行系统研究，形成便于推广应用的管理会计工具方法，才能在实践中得到全面推广。

管理会计人员能力框架及评价体系是《指导意见》中提出的推进管理会计人才队伍建设的核心，这本是实务问题，但我认为，理论界对这个问题的研究更有优势，因此可作为中国特色管理会计理论体系的组成要素之一，当然也可作为中国特色管理会计支撑体系中人才建设的内容之一。

如何把纷杂多样的管理会计实践进行系统研究，形成具有推广借鉴价值的案例库，这也离不开理论工作的总结提升，因此，案例研究库也应作为中国特色管理会计理论体系的组织要素之一。

当然，管理会计应用不需要特别高深的理论和复杂的模型，中国特色管理会计理论体系建设总体思路应是务实、对实践要有指导作用，因此其不仅仅是纯理论研究，实务界的广泛参与也具有十分重要的作用。

中国特色管理会计应用体系的建设及应用

我认为中国特色管理会计应用体系建设可分为政府指导、应用主体实施两个层面。就政府指导来说，《指导意见》将管理会计指引体系分为管理会计基本指引、管理会计应用指引、管理会计案例示范三个方面，并就如何推进提出具体措施。这是政府主管部门对我国管理会计体系建设的总体要求，对管理会计实践具有非常重要的指导作用。我认为其中的关键是如何尽快研究制定出相关指引，并推动其有效应用。

就应用主体实施来说，管理会计应用涉及企业、行政事业单位。就企业而言，管理会计应用至少包括：管理会计在公司治理、战略管理、经营决策、运营管理、绩效管理中的应用等。根据中天恒管理会计咨询实践，最实用的是管理会计在运营管理中的应用。管理会计在运营管理中的应用，基本做法是根据经营目标考核需要，分运营部门(人员)和业务(项目)两个维度建立满足考核需要的各类中心，如费用中心、成本中心、收入中心、利润中心等，也可分业务管理、职能管理两个维度来构建。

这里要特别说明的是，为了满足不同的政府监管需要，目前各企业尤其国有企业推行的管理体系非常多，如全面风险管理体系、内部控制体系、精益化管理体系、质量管理体系等。管理会计体系与这些体系之间是什么关系，在实践中往往难以区分。笔者认为至少要在实践中强调管理会计与财务会计、经营管理应融合在一起进行，实行一体化管理，资源要共享，以提高管理会计应用效率。

中国特色管理会计应用体系建设是个系统工程，其具体操作系统因应用单位的不同而不同。就一般应用主体来说，需要根据《指导意见》，结合自身实际情况，建立健全管理会计制度，确定管理会计应用主体及其职责，界定管理会计业务领域及其范围，梳理和完善管理会计应用操作系统，建立跟踪评估问效机制，以解决谁来干、干什么、怎么干、干得怎么样的实际操作问题，从而把管理会计应用真正落实到管理会计实践之中，以提升管理水平。

根据中天恒管理会计咨询实践，管理会计应用体系建设的基本步骤可分为：第一步，管理会计应用体系设计，包括方案、手册、制度等;第二步，管理会计应用体系实施，包括管理会计信息的确认、计量、报告、分析评价、控制等;第三步，管理会计应用体系改进，包括独立评估、管理审计、持续改进等。

中国特色管理会计支撑体系的建设及应用

无论是管理会计理论体系建设，还是管理会计应用体系建设，都需要一个完善的支撑系统来保障。这个支撑系统涉及方方面面，对内部来说，包括文化保障、组织保障、人员保障、制度保障、信息化保障等;对外部来说，包括思想保障、法律保障、政策保障、理论保障、咨询服务保障等。

构建中国特色管理会计支撑体系是个系统工程，需要通过统筹部署，切实调动发展管理会计的有利因素，促进管理会计的有效落实。总括起来，管理理念提升、政府支撑推动、管理层理解支持、人才队伍支撑、信息系统支撑等方面至关重要。

《指导意见》对全面推进管理会计人才队伍建设，面向管理会计的信息系统建设，均明确了主要任务和措施。除此之外，我认为还应强调以下几个方面：

一是管理理念提升。中国特色管理会计体系建设首先在于理念或认识的提升。在管理会计应用的层面上，管理理念的提升主要包括战略意识、业务意识、全局意识和动态意识。当然，各级政府部门尤其是主管会计的部门，也应有领先的管理理念。

二是政府支撑推动。这是中国特色的主要体现。政府部门对营造管理会计良好建设环境具有不可代替的作用，政府主管部门大力推动管理会计建设，对国有企业和行政事业单位的管理会计推广应用具有非常明显的效果。

三是管理层理解支持。管理会计是为内部管理服务的，管理层不理解、不支持，管理会计建设就成了一句空话。为此，要利用多种渠道、采取多种形式，加强对管理者管理会计职能作用和基础知识的培训，提高经营决策者推行应用管理会计的意识。

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