第二，调整会计方法和会计估计。企业管理者运用职业判断调整会计方法和会计估计进行盈余管理，如公司通过变更会计方法进行盈余管理，包括存货计价方法、固定资产折旧方法以及计提减值准备、坏账准备等会计方法调整。在不违反会计准则的前提下进行的盈余管理，如预提费用、待摊费用和应计项目的调整，提前确认收入或延迟确认费用的方式进行正向的盈余管理。

　　第三，借助地方政府支持。由于争取上市资格的难度较大，“壳资源”依然稀缺，地方政府作为本地上市公司的行政领导和直接或间接的所有者，往往不愿当地企业失去宝贵的上市资格，所以一旦出现无法配股或面临终止上市的状况，地方政府常常予以资金支持等。

三、上市公司盈余管理对审计意见的影响

　　上市公司的财务报告中，盈余管理的存在无疑会影响到财务信息的客观性和公允性，从而制约财务信息的使用者做出合理的决策。注册会计师审计，作为控制财务信息真实性、合法性和公允性的一个有效手段，对财务信息的审计和评价具有非常重要的作用。审计意见作为审计鉴证的工作成果，应该与财务报表信息所反映的公司盈余管理等情况相关。

　　大量研究表明我国上市公司围绕上市资格和配股资格等稀缺资源展开了较多的盈余管理活动，注册会计师能否识别出企业的盈余管理行为，能否遵照监管部门的规章制度对较多盈余管理活动的企业出具非标准审计意见，并体现在审计报告中，成为检验我国审计市场独立审计质量高低的重要标准之一。通过对国内外专家学者在盈余管理对审计意见影响方面的研究，不难发现二者存在一定的相关性。

　　Ferdinand和Judy （1998）将盈余管理与审计意见联系起来考察，首先检验了应计利润分离法的各种模型计量盈余管理的效果，然后将其与审计意见类型联系起来。他们发现企业盈余管理程度越高越有可能被出示保留意见。其潜在逻辑是盈余管理扭曲了会计信息，增加了企业的投资风险。

　　章永奎，刘峰（2002）选取了满足扩展的Jones模型的数据，将1998年年报被出具非标准无保留意见的128家上市公司作为测试样本，同时选取1998年年报被出具标准无保留意见的128家上市公司作为控制样本。以盈余管理为桥梁，通过检验盈余管理与审计意见之间的相关性来检验注册会计师的执业质量，其实证结果显示：注册会计师能够在一定程度上审计出盈余管理，不同类型的会计师事务所审计质量存在差别。

　　何红渠，张志红（2003）选取沪市制造行业2000年和2001年两年所有被出具非标准无保留审计意见的上市公司作为样本，并随机抽取相同数目、相同行业、相同期间被出具标准无保留审计意见的上市公司作为配对样本，其研究结果表明：审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理现象，并找到了2001年独立审计质量得到提高的证据。

　　徐浩萍（2004）从盈余管理的角度考察了中国注册会计师独立审计的质量，她对修正的Jones模型进行了再修正，选取了1997年及以前在上海证券交易所公开发行股票的公司1998-2001年的年报数据，研究发现，中国的注册会计师能够在一定程度上鉴别会计盈余管理，这种鉴别的能力与盈余管理的手段有关。

　　李维安、王新汉、王威（2005）选取1998-2001年A股上市公司进行实证研究，选择非经营性收益占总利润的比例作为盈余管理指标，证明盈余管理越高的公司，收到非标意见的可能性越大。并且还进一步对非标意见进行了归类分析，发现公司盈余管理行为仅仅会增加收到“带强调事项段的无保留意见”的可能性，而对其他类型非标意见的出示则无显著影响。